浅谈两法统一的基本情况及影响.pdfVIP

2005年第9期 黑龙江对外经贸 No．9，2005 总第135期 EconomicRelations＆7I’rade serialNo．135 HLJF0reign [财税天地】 浅谈两法统一的基本隋况及影响 刘春风 【摘要】《外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》两个法律的统 一(简称“两法统一”，又称“两税合并”)，一直以来是理论界公认的税制改革方向，但因为实际情况不成熟，而 只是停留在理论探讨阶段。最近一段时间两法统一提上了日程。本文通过分析两法统一的基本框架和过渡期 基本措施，初步探讨两法统一对外资企业和内资企业的税收影响。 『关键词1两法统一；税收影响 [中图分类号】F810．423【文献标识码]B【文章编号】1002—2880(2005)—09-0089—02 《夕p商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共 这方面，外资企业应向内资企业靠拢。 和国企业所得税暂行条例》两个法律的统一(简称“两法统 4．提高固定资产的残值率和折旧率，现行税法规定内 一”，又称“两税合并”)，是最近一段时间的热门话题，但是 资企业固定资产的残值率不高于原值的5％，外资企业固 统一后的外资企业所得税法出台的具体时间尚未确定。由 定资产的残值应当不低于原价的10％，两法统一时，在这 于这个问题并没有在2005年“两会”上提出并审议，财政 一点上外资企业应向内资企业靠拢。 部官员3月27日在“2005企业发展高层论坛”上透露，争 5．统一并提高广告费用的列支标准，内资企业纳税人 取在明年“两会”上通过两税合并的立法程序，因此，实现内 每一纳税年度发生的广告费支出，在不超过销售(营业)收 外资企业所得税法统一可能要到2007年了。 入2％的可据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度 一、两法统一的基本框架 结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。而目前对外商 虽然两法统一并无具体方案出台，但是财政部有关 投资企业广告费和宣传费没有列支限制。两法统一时外资 官员在公开场合已经透露了两法统一的框架，主要内容 企业向内资企业靠拢，并适当的提高扣除的标准。 包括以下四个方面： (三)统一并适当降低税率 (一)统一界定纳税人 内外资企业所得税统一最根本的就是统一税率，两 统一实行法人所得税制。我国的现行税法中，外资企 法统一后企业所得税的税率估计在25％。28％，扣除相应 业以法人作为企业所得税的纳税人，内资企业以实行独 的税收优惠后，企业的实际税率大约在20％左右，这一税 立核算的单位为纳税人，所以说我国企业所得税的纳税 率和周边国家的平均水平相比，属中等偏低。 人实质上是不区分法人和非法人的。从国际上看，企业所 (四)在统一税收优惠的前提下，减少、规范所得税的 得税只对法人征收，属于本国的居民纳税人承担无限纳 优惠政策 税义务，非居民纳税人只承担有限纳税义务。 1．统一税收优惠，形成以产业优惠为主、区域优惠为 (二)统一税基 辅的税收优惠政策新格局，对高新技术企业，不论在什么 内外资企业所得税的统一，在税基方面主要从以下 地方，都实行15％的税率。西部地区继续实行15％的所得 几个方面考虑： 税优惠，区域，而不管企业是内资还是外资。统一再投资 1．基本工资方面，统一实行按照税务机关核准的实发 退税待遇，内外资企业如果将利润就地转为投资，都可以 工资扣除制，取消内资企业按照计税工资或其他的扣除 享受退税。