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财务报表的阅读与分析 目录 一、财务报告的构成 二、关联交易分析 三、变更会计政策的行为与动机分析 四、会计报表的粉饰与识别 五、造假常用手法分析 六、中期报表阅读与分析 七、财务分析 八、年报的阅读 一、财务报告的构成 阅读与分析的基础 （一）财务报表 1.资产负债表 反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末） 财务状况的报表。  （1）格式 ①根据“资产=负债+所有者权益”的会计公式 设计； ②资产、负债按流动性排列，所有者权益按固 定性排列反映企业在某一特定日期（月末、季 末、年末）财务状况的报表。 资产负债表  （2 ）反映的信息 总资产 ——流动资产 ①货币资金：现金、存款、票据等 特点：流动性强、变化幅度大 作用：反映资金支付、周转能力的大小 ②短期投资：变现能力强，而市价波动大，属 风险资产。 ③应收款项：应收未收款项。此类资产若过多， 则反映公司的客户拖欠严重，若占用资金过多， 易形成坏账。 资产负债表 ④存货：产品、原材料等。 ——长期投资  目的：主要不是获得投资收益，而是①经营多 元化；②控制；③积累资金 ——固定资产：厂房设备等 在建工程：未完工程项目的实际成本 ——无形资产 负债 ①流动负债 ②长期负债 资产负债表 所有者权益 ①盈余公积：法定盈余公积，任意盈余公积和 法定公益金。 用途：转增资本、弥补亏损等 公益金用于集体福利 ②未分配利润 资产负债表的附表  （1）资产减值准备明细表  （2 ）股东（所有者）权益增减变动表  （3 ）应交增值税明细表 2.利润表 反映企业一定期间（年、月）生产经营成果的 会计报表。  （1）格式  （2 ）附表 ①分部报告（地区分部报告和业务分部报告） 判断纳入分部报告的标准——10% 必须满足的标准——75% 最多10个 免除标准——90% ②利润分配表 3.现金流量表  （1）现金流量表的涵义：反映企业一定 期间内现金流入和流出和净流量。  （2）编制基础 ①现金：库存现金、银行存款、其他货 币资金 ②现金等价物：期限短、流动性高、易 于转换为已知金额的现金、价值变动风 险很小。  （3）现金流量表的格式 （二）附注 会计报表附注至少应当包括下列内容： ①不符合会计核算基本前提的说明； ②重要会计政策和会计估计的说明； ③重要会计政策和会计估计变更的说明； ④或有事项和资产负债表日后事项的说 明； ⑤关联方关系及其交易的披露； ⑥重要资产转让及其出售的说明； （二）附注 ⑦企业合并、分立的说明； ⑧会计报表中重要项目的明细资料； ⑨有助于理解和分析会计报表需要说明 的其他事项。 （三）财务情况说明书书 财务情况说明书至少应当对下列情况作 出说明： ①企业生产经营的基本情况； ②利润实现和分配情况； ③资金增减和周转情况； ④对企业财务状况、经营成果和现金流 量有重大影响的其他事项。  返回 财务报表的阅读与分析 二、关联交易分析 关联交易的涵义 关联方：在财务和经营决策中，如果一 方有能力控制另一方或对另一方施加重 大影响，它们之间则被视为关联方。 1.控制——母公司和子公司 2.共同控制——合营企业 3.重大影响——联营企业 关联方交易：在关联方之间转移资源或 义务的事项而不论是否收取价款。 关联交易的目的 节约交易费用 调整利润 ——降低税负 ——粉饰业绩 上市公司关联交易的特征 双方地位实际上不平等 交易具有特殊目的 交易具有隐蔽性 关联交易的主要类型 资产交易：包括实物资产的买卖、股权转让、 公司转让 资金融通：包括向关联方贷款、收取资金占用 费或不收取资金占用费、代垫款项、转嫁费用 接受及提供担保、代理。 购销：商品、其他资产、提供或接受劳务。 其他：管理方面的合同、许可协议、关键管理 人员报酬、研究开发项目的转移等 关联交易需要注意的几个问题 关联交易关注的焦点：交易价格