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第9章 线性盈亏决策法 学习目标 了解：线性盈亏决策的有关概念、成本按其与业务量的依存关系分类、收入与利润、贡献毛益、盈亏临界点 理解：线性盈亏分析法的基本原理 掌握：线性盈亏分析法的决策应用。 内 容 9.1 线性盈亏分析决策的基本原理 9.2 线性盈亏分析的决策应用 9.1 线性盈亏分析决策的基本原理 一、成本按其与业务量的依存关系分类 1．固定成本 F 是指在一定业务量范围内，即生产经营能力范围内，不随业务量 x 的增减变动而固定不变的费用。 2．变动成本 V ，是指随业务量 x 的增减变动而成正比例增减变动的费用。对于单位产品来说，单位变动成本 v 是不变的。总变动成本 V 等于单位变动成本 v 乘以业务量 x 是变动的。 3．混合成本，是指随业务量 x 的增减变动而变动，但不成正比例增减变动的费用。如设备的养护维修费、质检人员的工资、水电气费、计时加奖励工资等。实际中，可用统计的方法，如最小二乘法，将混合成本分解为固定部分和变动部分。 4．总成本 C ，是固定成本 F 与变动成本 V 之和。 9.1 线性盈亏分析决策的基本原理 二、收入与利润 1、收入 S 应该等于产品单价 p 乘以业务量 x ，即 2、利润 I ，根据以上的分析则可以写成: 9.1 线性盈亏分析决策的基本原理 三、贡献毛益 贡献毛益又称为边际贡献，是指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。 贡献毛益有两种表现形式: （1）单位贡献毛益 m ， ； （2）贡献毛益总额 M ， 。 3. 贡献毛益是反映各种产品盈利能力的一个重要指标，是管理人员进行决策分析的一项重要信息。 9.1 线性盈亏分析决策的基本原理 4. 贡献毛益率又称为边际贡献率 R ，是指以单位贡献毛益 m 除以产品单价 p 或者以贡献毛益总额 M 除以销售收入总额 S 。其计算公式为: 式中， 为变动成本率。 至此，计算利润的公式可以写成下列形式： 9.1 线性盈亏分析决策的基本原理 四、盈亏临界点 盈亏临界点，也称保本点、损益两平点等，它是在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等 S C ，即利润为0 I 0 ，不盈也不亏时的业务量。 1．一种产品盈亏临界点 （1）用实物量表示的盈亏临界点 （2）用价值量表示的盈亏临界点 9.1 线性盈亏分析决策的基本原理 2．多种产品盈亏临界点 第一步，计算综合贡献毛益率 第二步，计算盈亏平衡点的销售收入 第三步，计算各种产品的盈亏平衡点的销售收入 第四步，计算各种产品的盈亏平衡点的销售量 9.1 线性盈亏分析决策的基本原理 【例9.1.1】某企业生产三种产品，每年固定成本为738000元，其它资料如表9.1.1所示。 表9.1.1 某企业生产三种产品的有关资料 9.1 线性盈亏分析决策的基本原理 第一步，计算综合边际贡献率 41% 第二步，计算盈亏平衡点的销售收入 738000/41% 1800000（元 第三步，计算各种产品的盈亏平衡点的销售收入 A:1800000×40％＝720000（元）； B:1800000×35％＝630000（元）； C:1800000×25％＝450000（元） 第四步，计算各种产品的盈亏平衡点的销售量 A:720000÷12 60000（件）；B:630000÷15 42000（件）； C:450000÷18 25000（件） 9.1 线性盈亏分析决策的基本原理 3．盈亏临界图 图9.1.1 线性盈亏临界图 当实际业务量低于盈亏临界点的业务量时 ，将发生亏损 ；反之，当实际业务量高于盈亏临界点的业务量时 ，则会获得利润 。 9.2 线性盈亏分析的决策应用 一、判断企业经营状况的好坏 盈亏平衡点率＝盈亏平衡点的业务量÷预计业务量＝ 经营安全率＝1－盈亏平衡点率 经营安全率在40％以上为稳固；30～40％为健全；20～30％为尚好；10～20％为要注意；10％以下为危险。（见《数量技术经济研究译丛》1983～1986年间） 经营安全率在30％以上为安全；25～30％为比较安全；15～25％为不太安全；10～15％为要警惕；10％以下为很不安全。（见高立法 冯腾达主编 《企业经营分析与效绩评价》经济管理出版社2001年1月第一版163页）。 9.2 线性盈亏分析的决策应用 二、根据目标利润进行盈亏 本量利 分析决策 1．根据目标利润额 确定目标业务量x 2．根据目标利润额 确定目标收入 3．根据目标利润率 确定目标收入 由于 ，所以 9.2 线性盈亏分析的决策应用 三、生产何种产品的决策 1．差别损益分析法 差别损益分析法是指在进行两个相互排斥方案的决策时，以差别损益指标作为评价方案取舍标准的一种决策方法，一般要编制差别损益分析表，如表9