第十一章 资源类税实务.ppt

2012年春季学期管09 第十一章 资源类税实务 第十一章 资源类税实务 一、资源税 征收对象：矿产品和盐 纳税人：在境内开采矿产品、生产盐的 单位和个人。 扣缴人：对零星、分散、不定期开采资源税产品的，为了避免漏税，规定收购未税矿产品进行连续生产的单位，为资源税的扣缴义务人。 资源税的税目：（7个税目，仅对原矿征收） 1.原油。指天然原油，不包括人造石油。 2.天然气。指专门开采或与原油同时开采的天然气。（煤矿生产的天然气暂不征税） 3.煤炭。指原煤。（洗煤、选煤及其他煤炭制品不征税） 4.其他非金属矿原矿。指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。如宝石、金刚石、大理石等。 5.黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。 6.有色金属矿原矿。包括铜、锌、铝土、钨、锡、黄金矿石等。 7.盐。包括各种固体盐和液体盐。 资源税的税率：（定额税率，从量计算，级差调节） 1.《资源税税目税额明细表》，由国家税务总局制定。 2.属于资源税税目但在子目中未列举的，由省级政府决定是否征收，报财政部和国税总局备案。 3.开采主矿产品的副产品也为应税产品，但没有单独规定适用税率的，适用主矿产品税率。 4.在资源等级表中未列举的，按临近矿山的税率在浮动30%的幅度内核定。 5.不同应税产品未分别核算，从高适用税率。 资源税的应税数量： 1 对外销售的数量； 2 自用的数量(生产过程中耗用的免税，其他自用应税)。 资源税的纳税地点：（同消费税规定，在生产地纳税） 1 在本省范围内开采或生产，纳税地点需要调整的，由省级税务机关确定。 2 跨省开采或生产，按照生产地适用税率计算税额，向生产地纳税。 3 代扣代缴的税款，向生产地纳税。 资源税的税收优惠： 1.开采原油过程中耗用的原油免税。 2.遭受非正常损失的，可酌情减免。 3.国务院规定的减、免税项目(未分别核算或不能准确核算的，不予减免税) 4.进口不征，出口不退。 【例1】某油田某月开采原油10万吨，销售7万吨，开采中耗用0.2万吨，其他使用0.8万吨，待售2万吨。原油单位税额每吨12元。 【例2】某盐业公司某月自产液体盐5万吨，外购液体盐4万吨，加工成固体盐2万吨出售，销售收入1200万元。固体盐税额30元/吨，液体盐税额5元/吨。 【例3】某煤炭企业开采原煤，适用税额为4元/吨，某月本地开采28万吨、销售25万吨，在外省开采6万吨、销售5万吨。 【例4】某地区原煤适用税额2元/吨，天然气适用税额10元/千立方米。该地区甲、乙两单位某月生产销售情况为： （1）甲煤矿生产销售原煤21万吨、天然气800千立方米。 （2）乙天然气公司开采销售天然气3万千立方米。 注：从2011年11月起，执行修订后的资源税条例，原油和天然气两个税目修改为比例税率5%～10%。 二、土地增值税 是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。 下列情况不缴纳土地增值税： 1.国家将土地使用权在一定年限内让与土地使用者，国家收取土地使用权出让金。 2.农村和城市郊区集体所有的土地，只能被国家征用，不能自行转让。 下列情况是否应缴土地增值税？ 1.以出售方式转让（是） 2.以继承(法定)、赠与(直系亲属、公益) 方式转让（否） 3.房地产出租（否） 4.房地产抵押（否） 5.房地产交换（是） 6.以房地产进行投资、联营（双方都不是房地产企业的免征，一方是的应征） 7.合作建房（自用的免征，转让的应征） 8.企业兼并取得转让的房地产（免征） 9.房地产的代建房收入(否) 10.房地产重新评估增值(否) （二）土地增值税的计税依据 是对转让收入额减去准予扣除项目金额后的余额（即增值额）计税。 准予扣除项目（4+1）及扣除标准： 1.取得土地使用权支付的地价款，按实际金额扣除； 2.房地产开发项目的成本，按实际金额扣除； 3．房地产开发费用（指与开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用），扣除方法有两种： （1）利息支出能按房地产项目分摊、金融机构能提供证明的，按实际金额扣除（但最高限额为按商业银行同期贷款利率计算的金额），其他开发费用按地价与项目成本之和（1项+2项）的5%以内扣除。 （2）利息支出不能单独核算的，开发费用按地价与项目成本之和（1项+2项）的10%以内扣除。 4.与转让房地产有关的税金，按实际金额扣除。（营业税、城建税、教育费附加、印花税） 5.专门从事房地产开发的纳税人，可按地价与项目成本之和的20%加计扣除。 ◆旧房及建筑物转让，扣除项目包括旧房及建筑物的评估价格（不是账面原价、账面折余价值）、取得土地使用权所支付的地价及转让环节缴纳的税费。评估价格由政府