98最新中级财务会计第三章.pdf

第三章 应收和预付款项 应收及预付款项是指企业在销售商品或提供劳务 过程中，应向购货单位或接受劳务单位收取的 款项；以及企业预付给供货单位和提供劳务单 位的货款和劳务费用。这些应收及预付款项主 要包括应收票据、应收账款和预付账款等。除 此，在企业日常活动中还会发生一些与购货单 位或接受劳务单位无关的其他应收款项，即其 他应收款。 应收款项的分类  应收款项按其所反映的经济内容与按其是否与经营业务有关 可以有以下两种分类：  (一)按经济内容分类，应收款项可以分为应收账款、应收票 据、预付账款和其他应收款等四类。  1. 应收账款。应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳 务而形成的债权，具体说来，应收账款是指企业因销售商品、 产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的单位收 取的款项或代垫的运杂费等。  2. 应收票据：应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现因销 售商品或提供劳务而收到的票据所形成的债权。  3. 预付账款：预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给 供货方的货款。预付账款应于款项付出时，按预付金额入账。 如预付材料、商品采购货款等。  4. 其他应收款：其他应收款是指除了应收账款、应收票据和 预付账款以外的各种应收、暂付款项，包括各种赔款，存出 保证金、备用金、应收包装物租金及应向职工收取的各种垫 付款项等。其他应收款按实际发生额入账。 应收款项的分类  (二)按是否与经营业务有关，应收款项可以分为经 营性应收款项和非经营性应收款项等两类。  1. 经营性应收款项。经营性应收款项是指企业在经 营活动中因销售商品、产品或提供劳务或者因购买 货物等而预先支付给供货单位的货款，从而取得向 其他单位或个人索取货款及劳务补偿的要求权。这 种款项产生于企业的购销活动，包括应收账款、应 收票据和预付账款等。  2. 非经营应收款项。非经营性应收款项是指企业在 非经营活动中产生的各种应收，暂付款项，包括各 种应向其他单位和个人索取的赔款、罚款、存出保 证金、备用金以及应收取的各种垫付款项等其他应 收款。 第一节 应收票据 一、应收票据概述  (一)应收票据的分类  票据是一种表明债权债务关系条件的契约凭证， 汇票、本票和支票都属于票据。应收票据是指企 业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务 等而收到的商业汇票。对持票人而言，应收票据 是一种债权凭证。 应收票据的分类  1. 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑 汇票。  商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交 由付款人承兑的汇票；银行承兑汇票是指由在承兑银行开立 存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑 的票据。  2. 根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据 两种。  带息票据是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时， 承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。 票面价值为本金，另外标有票面利率(一般是年利率)。则：  票据到期值=票据面值+票据利息  不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人 付款，票据上无利息规定的票据。则：票据到期值=票据面 值 (二)应收票据的确认与计价  在我国，商业票据的期限一般较短(6个月)， 利息金额相对来说不大，因此，一般情况下 应收票据按其面值计价。即企业收到应收票 据时，应按照票据的面值入账。但对于带息 的跨期应收票据，按照现行制度的规定，应 于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据 的票面价值和确定的利率计提利息，计提的 利息应增加应收票据的账面价值。 相对于应收账款来讲，应收票据(尤其是银行 承兑汇票)发生坏账的风险比较小，因此，一 般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期 收不回的应收票据应转作应收账款，可对应 收账款计提坏账准备 。