定义_高质量_与_透明度_的紧迫性_葛家澍.pdfVIP

理 论 探 讨 FRIENDS OF ACCOUNTING 定义“高质量”与“透明度”的紧迫性 厦门大学 葛家澍 【摘 要】文章较详细地研究了利维特在1997 年9 月29 日提出“高质量”和“透明度”两个名词的历史背景和现状。虽然这两个名词已 普遍用来表示人们对会计准则和财务报告渴望的质量，但两个名词并没有普遍同意的定义。非常遗憾的是IASB 已决定在他们制定的联合 概念框架中，不把这两个名词增列为信息质量特征。2009 年在伦敦举行的最高层会议，20 国集团的首脑宣布了金融规章改革一揽子计划， 就用了“高质量”，建议IASB 制定全球适用的、高质量的会计准则。同样，在2008 年底美国证交会“关于可调到市价会计的研究”报告也在关 键建议中应用了“透明度”。上述两例说明这两个名词在若干重要文献中使用越来越普遍。因此，文章建议IASB 与FASB 重新审阅这两个名 词并尽可能快地给出恰当而权威的定义。 【关键词】高质量；透明度；定义 当前，凡涉及对决策有用的财务报告信息的质量特征，不 Number Game）的严厉讲话，充分揭露了上市公司五种造假手 论是IASB 的框架，还是FASB 以及其他各国的概念框架，都没 法并提出九种应对措施，其中包括由SEC 出台一份收入确认 有“高质量”（high- quality）和“透明度”（transparency）（或“透 的指南；1999 年10 月18 日Levitt 再一次发表题为 “高质量的 明的”transparent）两个概念。可是，近几年来尤其是金融危机 信息：我们市场的生命线”（Quality Information ：The Life- blood 时期，这两个概念的应用相当流行，其应用不限于会计界，而涉 of our markets）的讲话，严肃地指出：“完善的市场要求高质量 及证券、财政金融界，甚至出现于政府首脑的倡议（声明）中。例 的信息。透明诚信曾经是美国市场成为全球楷模的标志，虚假 如，2009 年4 月，在伦敦举行的G －20 首脑会议一致建议国际 的信息就是在破坏市场质量和形象。今天我们的条件与环境是 会计准则制定机构，必须在2009 年底以前，在制定一套单一 改变了（例如全球化、知识化和竞争加剧），但市场要求公正、公 的、高质量全球会计计划（a single set of high- quality global 平和公开的概念并没有改变，证券监管的宗旨也不能改变。不 ① accounting standards）方面取得实质性的进展，这里，应用了 论在理论上或实务上，我们都不允许市场变质。”他再一次揭露 “高质量”的定语，要求今后IFRSs 具有的质量。又如，在2008 了企业高管、财务主管与华尔街证券分析师串通作假丑行，而 ··· 年，U.S. SEC 为应对各方（主要是美国银行界），根据美国国会 这种丑行甚至得到审计师的默认。他呼吁企业经理、证券分析 ③ 2008 年10 月通过的“紧急稳定经济法案”（EESA）第133 节的 师和审计师必须对投资的诚实度和透明度作出庄严的承诺。 要求，于当年年底（即EESA 生效3 个月内）向国会提出了一份 Levitt 的三次讲话，不但表明他对美国上市公司提供虚假报告 题为关于调到市价会计的研究（Stud y on Ma rk- to- ma rke t 的担心，而且预示一场会计危机将会到来，事实证实了Levitt Accounting）。在建议书中，明确地用“重要的”和“透明的”财务 的预测。2001 年11 月8 日，美国安然向SEC 提出的8 －K 重 ··· ② 信息，反映美国投资人对公允价值会计的看法。 应当指出的 大事项公告和媒体的披露，终于曝光了严重的财务欺诈———主 是，U.S.SEC 是美国制定GAAP 的独立民间机构———FASB 的 要是利用特别目的实体或主体（special purpose entities