基于公司治理结构下内审控制地研究.pdfVIP

鲤 基于公司治理结构下内审控制的研究 口贝洪俊浙江万里学院商学院 程本身就是受托人实施其经济行为的过程。因此内部审计控制本身也是一种 ■内部审计职能的演变 经济控制，是一种特殊的经济控制，具有以下特征： 1、内部审计控制是一种独立的、间接的控制。这主要是指内部审计人本 内部审计控制是在一个组织内 身是不参与受托人的经济行为活动过程，而是在此之外来实施控制，所以它 部，通过对各种业务活动及相应管理 的控制行为必须借助于更为直接的管理控制形式如会计系统、内部控制等来 控制系统的独立评价，确定既定的政 进行。因而，内部审计控制既有独立性，也具有1司接性。 策和程序是否贯彻，建立的标准是否 2、内部审计控制的对象是受托经济责任的履行过程，目标是保证受托经 遵循，资源利用是否合理有效，以及 济责任得到全面有效的履行。尽管内部审计控制过程涉及到对有关经济活动 行为目标是否达到的一种特殊的经 与经济信息资料的审查，但这并非其根本目的所在，而是服务于审查、评价与 济控制。其作用在于监督业务活动是 确认受托经济责任履行状况的。 否符合内部控制结构的要求，评价内 3、内部审计控制主体具有双重性特征。即，其主体由审计人和审计委托 部控制的有效性，提供纠正错弊的建 人(或授权人)共同构成，因为内部审计人作为审计行为的直接实施者，无疑 议以及风险防范的预警措施等。因 是内部审计控制的主体；而且，审计控制往往需要借助于委托人对受托人的 此，企业要完善公司治理结构，健全 行政与经济权力来实现，其行为一般要经委托人的委托或授权才能发生和实 内部控制，改善经营管理，提高经济 施，因此，委托人理应包括于审计控制主体之内。笔者称审计人为第一控制主 效益，就必须加强对内部审计控制机 体(因为它是审计行为的直接实施者)，委托人为第二控制主体，此即所谓内 制的建设。 部审计控制主体的双重性。 内部审计的职能是由社会经济 条件和经济发展的客观要求决定的。 ●国外公司治理结构中建立内部审计控制机制的经验 在内部审计产生和发展的早期，其主 要职能是以查错防弊为主的监督职 内部审计控制机制是现代公司治理结构的重要组成部分，一方面可以维 能，强调委托人必须对受托人的财务 系法人治理结构中的相互制衡关系，促进企业内部形成上下沟通、左右协调 经济活动进行有效地监督。随着市场 的合力；另一方面可以确保企业信息披露的真实性和准确性，最大限度地保 竞争的日益激烈，加强内部控制、提 护股东权益。因而，各国在考虑如何建立有效的公司治理结构问题时，都会涉 高经济效益成为企业生存发展的必 及内部审计控制机制的建立及其在公司治理结构中的地位问题。 由之路，于是内部审计的对经营活动 从世界范围来看，内部审计控制的第一个层次，归纳起来主要有以下两 的经济性、有效性进行综合客观评价 种模式： ‘ 的职能凸现，而且，基于现代公司治 ——以监事会为中心的日德模式 理结构的经济控制功能逐渐上升为 在这种模式下，公司设有股东大会、董事会和监事会，而不再设审计委员 内部审计的主要职能。 会，审计控制职能主要是通过在股东大会下设立的监事会来实现的。监事会 由一定比例的外部独立董事所组成，主要行使决策与评价两大职能，但并不 ■内部审计控制的理论特征 直接参加公司的具体经营管理；此外，还有权检查、监督和指导公司的内部审 计工作。董事会应对监事会负责，定期向监事会报告关于公司的经营情况。 一般经济控制是指对经济行为 在监事会制度下，监事会虽有较高地位和较大监控权，但董事会所代表 的