持有至到期投资和可供出售金融资产.pptVIP

一、可供出售金融资产的确认与计量 为反映企业持有可供出售金融资产的购入、持有、出售以及持有期内的公允价值变动情况，会计上设置“可供出售金融资产”账户核算。该账户属非流动资产类账户，按照可供出售金融资产类别和品种，分别设置成本、利息调整、应计利息、“公允价值变动”明细账进行明细核算。企业取得可供出售金融资产时，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产”账户；资产负债表日，按编表日的公允价值调整可供出售金融资产的账面价值，可供出售金融资产出售或因管理意图变化而转为其他类别的金融资产时，将已入账的价值从“可供出售金融资产”账户中转出。 二、取得可供出售金融资产 企业取得可供出售金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利）与交易费用之和，借记“可供出售金融资产”账户（成本），按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记应收利息或应收股利账户，按实际支付的金额，贷记银行存款账户。对于购入的债券而言，若实际支付的价款与债券的面值加上应收利息之和有差额，按差额借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。 1.可供出售金融资产为股票投资 　　（1）初始计量：　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）　　　　应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　贷：银行存款等（实际支付的金额） 2.可供出售金融资产为债券投资 　　（1）初始计量：?　　借：可供出售金融资产——成本（债券面值）　　　　可供出售金融资产——利息调整（差额，或贷记）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　贷：银行存款等（实际支付的金额） 二 可供出售金融资产持有收益的确认 持有期间： 借：可供出售金融资产——应计利息（一次） 应收股利、应收利息 可供出售金融资产——利息调整（折价） 贷：投资收益 可供出售金融资产——利息调整（溢价） A公司于2013年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元。A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。 A.700 B.800 C.712 D.812 【答案】C 【解析】交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。 三、资产负债表日的计量 可供出售金融资产在资产负债表日按公允价值计量。由于不同于交易性金融资产，可供出售金融资产不以获取短期价差收益为目的，公允价值变动额计入资本公积。公允价值上升时，借记“可供出售金融资产”（公允价值变动）账户，贷记“资本公积“账户；公允价值下降时，借记“资本公积“账户，贷记“可供出售金融资产”（公允价值变动）账户。对于已宣告但未发放的股利或者应收未收的利息，通过“应收股利”或“应收利息”账户反映。 可供出售金融资产的会计处理 资产负债表日，上升： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 资产负债表日，下降： 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 2012年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2012年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2013年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会持续下跌。 要求：编制上述有关业务的会计分录。 （1）2012年12月1日 借：可供出售金融资产——成本 100 贷：银行存款 100 （2）2012年12月31日 借：资本公积——其他资本公积 5 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 5 （3）2013年3月31日 借：资产减值损失 40 贷：资本公积——其他资本公积 5 可供出售金融资产——减值准备 35 四、可供出售金融资产减值 减值：分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价