自创商誉会计处理的思考.pdfVIP

维普资讯 科 经济论坛 自创商誉会计处理的思考 鲁 志茹 (河北省唐山市丰润区教育局，河北 唐山 063030) 摘 要：在企业合并过程中产生出巨大的商誉价值不可能产生于企业被收购的时点上，外购商誉仅是商誉在产权交易时点呈现的一个短暂状态，商誉 更多是以自创商誉的状态而存在的。 关键词：自创商誉；会计 ；价值 按照现行会计准则规定，在企业购并中，购 誉，而不确认 自创商誉，虽然遵循了谨慎性原则， {【】。所以自创商誉不存在将来的摊销问题。将 自创 并企业为取得被购并企业的超额盈利能力，所付 但是却有悖于重要性原则和充分披露 例。如果 商誉在报表上进行列示，主要是为报表的使用人 出的一揽子购买价格超过其净资产的公允价值以 说重要性原则和充分披露．陨例要求企业的重要财 捌 共更力I1有利于其进行决策的财务信息。因此，只 上的金额，便被确认为商誉。而 自创商誉由于其形 务信息情况应充分予以揭示的话，则一一个企业长 要能得到 自创商誉的公允价格，是可以加以会计 成过程中发生的支出难以计量，因而不作为企业 期存在超额利润的情况不能说不重要，形成这一 确认和计量的。因不同的评估机构有不同的评估 的无形资产予以确认。事实上，在企业合并过程中 情况的原因不能不予以报告，否则当～个被并购 结果，根据谨慎 原则，可以较低的评估结果作为 产生出的如此巨大的商誉价值不可能产生于企业 企业突然冒出来巨额商誉时，会计报告就难以解 自创商誉的人账价格。为了进行商誉的会计处理， 被收购的时点上，外购商誉仅是商誉在产权交易 释原委。 根据前述的原理，可以设 “自创商誉”账户，与此同 时点呈现的—个短暂状态，商誉更多是以自创商 所以，自创商誉是存在的，是必须确认的，正 时另应设一个权益类账户 “自创商誉价值”与之相 誉的状态而存在的。 如收入确认巾承包长期工程收人就可以按合同进 对应。在资产负债表中资产方单列 “商誉”项 目，同 从理论上看，首先，会计上只确认外购商誉， 度确认收入，那么商誉这种特殊的无形资产也是 时在所有者权益中增加 “自创商誉价值”项 目。 而不确认 自创商誉，实质上是遵守了收付实现制 可以进行确认的。对于具体计量，可以成立专门的 如自创商誉经评估确认时： 原则，而违背了权责发生制原则。作为企业长期有 商誉评估机构开展评估丁作。商誉因其本身的特 借：自创商誉 产类账户) 效的管理逐步形成的商誉，在形成之 日不确认入 征决定rl与一般资产不同的评估方法。 贷：自创商誉价值(权益类账户) 账，只在实现交易时才人账，作为超额收益能力， 在实践中，商誉 的评估方法主要是收益法， 每年进行再评估如有增值时： 究竟代表被收购企业何年何月的业绩呢?会计上 而收益法又分为两种：超额收益法和割差法。 借：自创商誉 奉行权责发生制的目的在于正确地贯彻配比原 1超额收益法 贷：自创商誉价值 则，从而正确地计量各期损益，如果 自创商誉在形 商誉价值=被评估企业单项资产评估价值之 若发生减值，则做一相反分录，每年调整 自 成之后的较长受益期间内，只确认其带来的收入， 和×(被评估企业预期收益率一行业平均收益率浞 创商誉的价值，但不予以摊销，以及时全面反映企 ／ 不确认其带来的耗费，则实际上是歪曲了配比原 ，Efj本金化率 业的真实状况。通过这两个账户反映调整企业 自 则的贯彻执行，这样计量得到的