境外所得税抵免讲义2.pptVIP

（2）调整管理费后的股息还原所得 a）调整管理费后甲国股息还原所得=3162.5-184.5=2978万元 b）调整管理费后乙国股息还原所得=4291.25-249.25=4042万元 c）调整管理费后股息还原总所得=7453.75-433.75=7020万元 （3）计算抵免限额 =调整管理费后的股息还原所得×母公司所在国税率 ①甲国所得税抵免限额=2978×25%=744.5万元 ②乙国所得税抵免限额=4042×25%=1010.5万元 3.实际抵免额 （1）甲国实际抵免额 A应负担甲国所得税合计=应纳甲国预提税+应间接负担甲国税额 = 225+912.5=1137.5万元 ∵应负担甲国所得税：1137.5甲国抵免限额：744.5 ∴甲国实际抵免额=744.5万元 可结转当年未抵免额=1137.5-744.5=393万元 （2）乙国实际抵免额 应负担乙国所得税合计=应纳乙国预提税+应间接负担乙国所得税 =300+1291.25=1591.25万元 ∵应负担乙国所得税：1591.25乙国抵免限额：1010.5 ∴乙国实际抵免额=1010.5万元 可结转的当年度未抵免税额=1591.25-1010.5=580.75万元 （3）当年度A可实际抵免税额合计=744.5+1010.5=1755万元 4.A抵免后实际缴纳所得税 【已知】 A境内所得+净股息=15796.25万元；A应间接负担境外所得税总额 2203.75万元 （1）A境内、外应纳税所得总额 =A所得+净股息+预提税+A应间接负担境外所得税总额 =15796.25+2203.75=18000万元 （2）A公司境内外应纳所得税总额=应纳税所得总额×适用税率=18000×25%=4500万元； （3）A公司抵免境外所得税后应纳所得税额为 =境内外应纳所得税总额-当年可实际抵免境外税额 =4500-1755=2745万元 * 境 外 所 得 税 抵 免 境外所得税抵免——间接抵免 （一）间接抵免的概念及适用范围 1.间接抵免的概念 间接抵免是指，境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。 中国居民 甲公司 S国（20%） 乙公司所得300万元 应纳税60万元 税收利润240万元 分配股息48万元 投资购买股票，持股20% 分配股息48万元 2.间接抵免的适用范围 主要适用于母子公司之间的税额抵免。 居民企业从其境外子公司取得的股息、红利等权益性投资收益所得。 例如我国居民企业（母公司）的境外子公司在所在国（地区）缴纳企业所得税后，将税后利润的一部分作为股息、红利分配给该母公司，子公司在境外就其应税所得实际缴纳的企业所得税税额中按母公司所得股息占全部税后利润之比的部分即属于该母公司间接负担的境外企业所得税额。 （二）间接抵免的持股条件 居民企业在用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上（含20%，下同）的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额。 由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三层外国企业： 第一层：单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业； 第二层：单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业； 第三层：单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。 上述符合规定的“持股条件”是指，各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股，均应达到20%的持股比例 二层持股条件的判定 中国居民A企业直接持有甲国B企业20%股份，直接持有乙国C企业16%股份，并且B企业直接持有C企业20%股份，如下图所示： 中国居民A企业 乙国C企业 甲国B企业 20% 20% 境内 境外 16% 例题1 中国居民A企业持有甲、乙国B、B1企业20%股份，B、B1企业都持有丙国C企业一定比例股份，如下图所示： 例题2 X1 X2 Y1 Y2 丙国C企业 境内 境外 甲国B企业 乙国B1企业 第一层 中国居民A企业 第二层 请问：B、B1、C满足什么条件才能够满足A持股条件 【答案】 必须符合X1≥20%; X2≥20%;Y1≥20%, Y2≥20%，且X1Y1+