后金融危机时代会计计量模式选择分析――公允价值计量VS历史成本计量.pdfVIP

现代商贸工业 No．15，2010 ModernBusinessTrade 2010年第15期 Industry 后金融危机时代会计计量模式选择分析 ——公允价值计量VS历史成本计量 周亚云 (中南财经政法大学会计学院，湖北武汉430074) 摘 要：2008牟全球金融危机爆发以来，公允价值计量引起了强烈争议。那么何种会计计量模式才是科学合理的呢? 从两大会计计量模式历史成本计量与公允价值计量的历史变迁出发，通过比较分析的方法，进一步探讨会计计量模式的现 实选择及未来发展方向。 关键词：会计计量理论；历史成本计量；公允价值计量 中图分类号：F83 文献标识码：A 1 问题的引出 投资，尤其是金融企业的投资大量买人衍生金融工具，或者 2008年全球金融危机爆发以来，社会各界一方面积极通过发行衍生金融工具进行融资。正是这两大变化，特别 寻找应对这场全球性危机的措施；另一方面积极寻找造成 是衍生金融工具的问世，既增加了市场竞争的风险，也提供 危机的根源。人们从次贷危机到衍生金融工具，又追溯到 了更多的机遇。市场经济随着这次金融创新而进一步增加 市场及市场信用，令会计界意想不到的是，甚至有人将金融 了不确定性，于是公允价值计量属性应运而生。1990年9 危机的矛头直指财务会计理论与实务，尤其是公允价值会 月，美国证券交易委员会(SEC)主席理查德·C·布雷登首 计。本文就后金融危机时代社会各界对公允价值的争议， 次提出应当以公允价值作为金融工具的计量属性。不久， 从两大会计计量模式历史成本计量与公允价值计量的历史 SEC、美国财务会计准则委员会(FASB)以及美国注册会计 变迁出发，通过比较分析的方法，进一步探讨会计计量模式 的现实选择及未来发展方向。 准则执行委员会负责研究和制定有关公允价值会计准则。 2会计计量理论的历史变迁 在FASB发布的实际有效的六份财务会计概念公告中，有 四个与公允价值会计有关。可以看出，90年代FASB对公 美国著名会计史学家迈克尔·查特菲尔德(Michael 允价值的使用力度进一步加大，使用范围也进一步拓宽。 Chatfield)曾说过：“会计的发展是反应性的，也就是说会计 最终FASB于2006年9月正式颁布了财务会计准则公告 主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展 密切相关。”由此可见，会计并不是一成不变的，而是始终处 于一个动态的发展过程中，与经济发展紧密相连。作为财务 值是计量I：1市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或 No．157 会计的核心问题之一，会计计量也随着经济的发展而变化着。 转移负债所支付的价格。作为单独的计量属性，SFAS 传统的会计计量模式是以历史成本计量为基础的，亦 的出台对推动财务会计计量的改革和发展发挥了重要作用。 称“历史成本会计”。这一计量模式的产生背景源于美国 3会计计量属性的利弊分析 不管是历史成本计量还是公允价值计量，每一会计计 1929—1933年的经济大危机。20世纪20年代美国市场经 济走向极端自由化，企业的放任式管理使会计变得无序，对 量属性的产生都有其特定的时代背景。它们既是经济发展 外的财务报表欺诈愈演愈烈，最终虚假繁荣的经济泡沫破 的产物，其自身特点也决定了它们能否登上历史舞台。每 灭，一场空前的经济危机来临。鉴于危机前会计弄虚作假 ～计量模式在发挥其优越性的同时也存在着自身的缺陷， 的深刻教训，为了保证投资人能获得可靠相关的信息，采用 我们应充分认识它们各自的优