商誉会计的模式重构.pdfVIP

改革探索窑阴 商誉会计的模式重构 湖北大学 朱 峰 【摘要】本文通过对美国商誉会计准则的系统介绍袁深入分析了其优点和存在的问题遥并结合我国国情袁提出了商誉 不是无形资产和不应该完全套用美国商誉会计处理模式的观点袁进而试图在吸收美国商誉会计处理模式优点的基础上袁重 构我国的商誉会计处理模式遥 】 【关键词 商誉会计 减损测试 报告单元 无形资产 谨慎性 一、美国的商誉会计准则及其探讨 计量的角度来看袁该准则是将实际减损额列入利润表袁优化了 （一）美国商誉会计处理模式 收入和费用配比袁而且符合及时性和客观性原则袁真实反映出 在圆园园员年美国财务会计准则委员会渊云粤杂月冤通过的叶商 了商誉价值的变动规律遥 誉和无形资产曳渊杂云粤杂员源圆冤中袁商誉仍被确认为资产袁但是 渊圆冤在市场价值或公允价值大于账面价值的前提下袁减损 其摊销被取消了袁取而代之的是年度减损测试遥 测试法保留账面价值袁 因为杂云粤杂员源圆认识到了市场价值的不 员援过渡性测试遥杂云粤杂员源圆要求企业以收购结束后六个月内 稳定性袁所以虽然杂云粤杂员源圆要求计算市场价值或公允价值袁但 对其商誉进行的一次过渡性减损测试作为全部商誉减损测 仍遵循了谨慎性原则遥 试的第一个环节遥若该环节显示商誉已发生价值减损袁则减 渊猿冤减损测试的应用将使企业管理当局和整个资本市场 损金额就作为第一年的减值额在年度终了前予以记录遥 获益遥管理当局的薪金往往与利润挂钩袁而该准则取消了在商 圆援后续的商誉减损测试遥过渡性测试结束之后袁在正常情 誉没有发生实际减损的情况下将摊销额计入利润表的规定袁 况下袁企业必须对商誉每年进行一次减损测试遥每年中的任 这无疑减轻了对利润表的压力遥对资本市场而言袁新准则有效 何时间都可以作为减损测试的时点袁但是一旦第一年的测试 地在反馈层面上反映了企业的收购价格袁 如果在收购不久就 时点确定袁 以后每年的减损测试都必须按照这个时间进行遥 发生商誉减值袁则说明收购价格可能过高遥 商誉的减损测试过程实际上是建立在基本报告单元上的两 圆援杂云粤杂员源圆的弊端遥 个步骤遥这里的野基本报告单元冶是指最低限度的实体单位袁 渊员冤减损测试法仍然没有将自创商誉和外购商誉一视同 如企业单位尧分支机构尧经营单位和部门等遥 仁袁 但是笔者认为减损测试可能会导致一部分自创商誉资本 猿援可以不进行年度商誉减损测试的例外遥按照杂云粤杂员源圆的 化遥比如一个集团公司只拥有一个基本报告单元袁这个基本报 要求袁只有同时满足了以下三个标准袁才能确保报告单元的 告单元是数年前被收购的袁当时的外购商誉为员园园万元遥而现 公允价值大于账面价值袁当年才可以不进行减损测试院淤报 在发现有一位关键客户停止了购买本企业产品袁 因此外购商 告单元的资产和负债自上次测试后没有发生实质性变化曰 誉应该减损到缘园万元遥但是袁减损测试也有可能并未发现任何 于根据上次对报告单元公允价值的测试发现公允价值大大 减损袁 这是因为集团公司拥有的大量未确认自创商誉填补了 超过了账面价值袁可以推断目前公允价值小于账面价值的可 外购商誉的减损遥结果袁商誉的价值在资产负债表仍然保持 能性很小曰盂自上年测试起袁没有反面证据表明目前的公允 员园园万元袁其中有缘园万元来自集团公司自创商誉的资本化遥 价值发生减损遥 渊圆冤减损测试法需要计算报告单元的公允价值袁然后减去 源援必须追加减损测试的例外遥杂云粤杂员源圆规定袁特殊事件或 已确认净资产的公允价值袁就得到了商誉的隐含公允价值袁减 情况的发生会影响报告单元的公允价