增值税细则说明.docVIP

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》修订说明 2008/11/16 2008年11月5日，国务院第34次常务会议审议并原则通过了《中华人民共和国增值税暂行条例（修订草案）》，将自2009年1月1日起在全国统一实施。修订后的增值税条例确定在全国范围内实施增值税转型改革，将固定资产进项税额纳入抵扣范围，同时降低了增值税征收率，延长了纳税申报期限。根据增值税条例的修订内容，结合1994年以来增值税征管实践，财政部、国家税务总局修订了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（修订草案）》。 一、将现行增值税政策纳入细则 （一）为了保持增值税发票的传递，细则第四条第三项规定设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。为了明确“用于销售”的概念，将国税发[1998]137号文件的解释纳入细则。（细则第四条） （二）对于混合销售问题，细则第五条规定按照纳税人上年度主营业务收入比例来判断征收增值税或营业税。为明确如何具体掌握收入划分比例，将现行规定纳入细则。（细则第五条） （三）现行政策规定，对于纳税人开具增值税专用发票后发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形的，需要开具红字专用发票。为加强专用发票管理，需要在细则中加以明确。（细则第十一条） （四）增值税的计税依据包括销售额和价外费用，在条例第七条已明确价外费用不包括向购买方收取的销项税额，为简化表述，删除了原细则“向购买方收取的销项税额”的表述。并根据现行政策增列了“代有关行政管理部门收取的费用”和“代办保险费、车辆购置税、车辆牌照费”不属价外费用的规定。（细则第十二条） （五）现行政策规定，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，三十六个月内不得申请免税。为规范执法，将现行规定的内容纳入细则。（细则第三十六条） 二、修改了部分条款 （一）建筑业混合销售行为较为常见，与其他行业的混合销售行为相比，具有一定特殊性，需要特殊处理。现行政策规定，销售自产货物同时提供应税劳务的纳税人如果具有建筑业资质，并将合同价款分别列明，就可以分别征收增值税和营业税。为解决建筑业重复征收两税问题，将建筑业混合销售行为划分界限，分别征收。（细则第五条、第六条） （二）原细则规定，纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税。并由国家税务局确定。但在执行中，对于此种情形，国家税务局很难单方面处理，往往出现增值税和营业税重复征收的情况，有损税法权威。为此，取消了上述规定，改为不分别核算时，由主管国家税务局、地方税务局核定销售额。（细则第七条、第十条） （三）原细则规定纳税人用外汇结算销售额的，应按销售额发生当天或当月1日的外汇牌价折合人民币。为方便纳税人核算，与所得税政策原则保持一致，改为按照销售额发生月份的上月最后一日的人民币汇率中间价折合成人民币计算销售额。（细则第十五条） （四）原细则对农产品买价按支付的价款和代收代缴的农业特产税计算。目前，国家已停征了农业特产税，另行开征了烟叶税，而且烟叶税是由收购者自行缴纳的。为此，根据实际情况修改了确定农产品买价的规定。（细则十七条） （五）机器、机械、运输工具等固定资产与流动资产不同，其用途存在多样性，经常混用于生产应税和免税货物，无法按照销售额划分不得抵扣的进项税额。结合东北和中部地区转型试点的经验，必须特殊规定，只有专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。（细则第二十一条） （六）实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程已经允许抵扣，只有用于不动产在建工程的才不允许抵扣，因此将原细则“固定资产在建工程”改为“不动产在建工程”，并对不动产的概念进行了解释。（细则第二十三条） （七）原细则规定非正常损失的进项税额不得抵扣，包括自然灾害损失。但从当前社会认知度来看，自然灾害损失的进项税额不得抵扣有些不近情理。同时，原细则规定的“其它非正常损失”范围不够明确，难以准确把握，争议较大。为此，仅规定非正常损失是支因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失。（细则第二十四条） （八）现行小规模纳税人标准是1994年时制定的，已不适应实际情况需要。根据经济发展水平和增值税管理能力，降低小规模纳税人标准到50万元和80万元，同时将现行有关规定在细则中表述。（细则第二十八条） （九）现行规定个体工商户依申请认定为增值税一般纳税人，但一些个体工商户收入规模很大，如果按小规模纳税人征税，有失公平。为此，取消了个体工商户依申请办理一般纳税人认定的规定。但对于销售额超过标准的其他个人即自然人等，仍可选择按小规模纳税人征税。（细则第二十九条，原细则第二十八条