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“营改增”试点纳税人操作指南讲解提纲 一、前言 “营改增”是推进我国财税体制改革的重头戏，有利于转变经济发展方式，促进社会分工和协作，优化产业结构，推动经济升级，提高经济增长的质量和效率。我省于去年12月1日“营改增”试点改革运行以来，在实际工作中我们发现，无论是原增值税纳税人，还是“营改增”试点纳税人，在“营改增”政策应用、涉税处理、纳税申报等方面都还存在一些疑惑。我们作为改革的见证者和实践者，有必要从纳税人操作的角度出发，学习好“营改增”、宣讲好“营改增”、贯彻好“营改增”，与纳税人一道完成好这项利国利民的改革任务。 二、应税服务范围 升级版“营改增”试点实施办法应税服务范围由原“1+6”拓展为“1+7”，增加广播影视服务。《应税服务范围注释》将交通运输业其划分为4大类7个小类；将部分现代服务业划分为7大类30个小类，主要涉及目前营业税“金融保险业”、“服务业”、“文化体育业”和“转让无形资产”等4个税目。 《应税服务范围注释》是本次“营改增”征税范围的具体界定标准，正确理解和把握《应税服务范围注释》是进行增值税税种、税率鉴定的关键。 （一）交通运输业 与原营业税“交通运输业”税目相比，一是未含铁路运输；二是将原属于营业税“交通运输业”的运输辅助活动“如装卸搬运、航空地面服务、港口码头服务、打捞救助”纳入物流辅助服务征税范围；三是将一些原营业税规范性文件写入税目注释如程租、期租、湿租和光租、干租。 1.快递业务：《邮政法》规定经营快递业务，应当依照本法规定取得快递业务经营许可；快递，是指在承诺的时限内快速完成的寄递活动。财税[2003]16号规定单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。邮政企业以外的快递企业提供运输服务，纳入交通运输业征税范围。 2.程租和期租的区别：程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。 3.航空运输：应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。体现了《营改增试点方案》规定对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除的原则。 收取的燃油附加费属于应税服务范围，如目前国内航段800公里（含）以下航段每位旅客征收60元，800公里以上航段每位旅客征收110元。 4.管道运输服务：从事热力、电力、自来水等公用事业的纳税人收取的与货物销售量无直接关系的管道初装费用，不属于本应税服务范围。 （二）现代服务业 1.研发和技术服务：航空勘探属于物流辅助服务—航空服务；钻井（打井）勘探、爆破勘探不属于本应税服务项目。 2.信息技术服务：如在互联网上从事婚姻介绍、职业中介业务收取的中介服务费，虽依托计算机网络技术，但不属于“信息技术服务”范围； 3.文化创意服务：商场向供货商收取的广告促销费属于营改增范围； 4. 营业税广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓红灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。 营改增后的广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。 两者相比差异：营改增对广告服务的形式（媒介）增加了互联网，并对广告服务的环节进行了列举；营业税税目注释，仅对广告业的形式（媒介）进行了列举描述；无广告服务的环节列举。 （三）不属于应税服务事项 非营业活动排除在应税服务之外的原因 1.税制设计的合理性。由于非营业活动中提供服务的特殊性，不宜列入应税服务范围； 2.非营业活动一般不以营利为目的； 3.是为了履行国家行政管理和公共服务职能的需要或自我提供服务； 4.将其排除在应税服务之外有利于防范税务机关的执法风险。 （四）视同提供应税服务 营业税：视同发生应税行为： （一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； （二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 营改增：视同提供应税服务 （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 三、税务登记 1.试点实施办法对纳税人确认采取“属人+属地”相结合原则；一是试点纳税人应当是境内的单位和个人，以及向境内的单位和个人提供应税服务的境外的单位