增值税的基本内容.pptVIP

第二章?? 增值税 第一节??增值税的基本内容 第二节??一般纳税人应纳税额的计算 第三节??小规模纳税人应纳税额的计算 第四节??进口货物应纳增值税的计算 第五节??增值税的征收管理 第一节??增值税的基本内容 一、增值税的概念及特点 二、增值税的征税范围 三、增值税的纳税人 四、增值税的税率 一、增值税的概念及特点 （一）增值税的概念 增值税是以增值额为征税对象的一种税。 “增值额”顾名思义，就是增加的价值额，是指在商品生产和流通过程中各环节新增加的价值。 假设某商品从生产到最后要经过原材料生产、半成品生产、产成品生产、批发、零售五个环节，各环节销售收入分别为：100元、300元、600元、750元、850元；并假设原材料生产没有外购产品，那么各环节新增加的价值（增值额）见下表： （二）增值税的特点 1.逐环节连续征税 2.不重复征税 3.税负公平 二、增值税的征税范围 （一）一般规定 1、销售或进口货物。这里的货物指的是有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括销售的不动产（土地、房屋等）和转让的无形资产。 2、提供加工、修理修配劳务。所谓加工，是指受托加工货物，表现为委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物，并向委托方收取加工费。所谓修理修配，是指受托方对委托方提供的损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原有形状和功能的业务。 （二）特殊项目 货物期货(包括商品期货和贵金属期货) 节 银行销售金银的业务 典当业死当物品销售业务 寄售业代委托人销售寄售物品的业务 集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产…… （三）特殊行为 1、视同销售行为 将货物交付其他单位或者个人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 2、混合销售行为 增值税征管中的混合销售行为，指的是既涉及增值税销售行为，又涉及营业税销售行为。一般表现为不属于增值税征收范围的非应税劳务从属于增值税征收范围的销售货物。 3、兼营行为 增值税征管中的兼营行为指的是，纳税人在销售货物和提供应税劳务的同时，还兼营非应税劳务。但销售货物和提供应税劳务与非应税劳务不具有从属关系。 三、增值税的纳税人 （一）小规模纳税人 （二）一般纳税人 四、增值税的税率 （一）基本税率 增值税一般纳税人销售或进口（除税法列举的适用低税率征税的货物以外）货物、提供加工、修理修配劳务，适用17%的税率，即通常所说的基本税率。之所以说它是基本税率，是因为绝大多数货物的销售和应税劳务的提供都适用17%的税率。 （二）低税率：低税率是13%。下列五类货物，按13%的低税率征税。 （1）粮食、食用值物油； （2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机（不含零部件）、农膜； （5）农业产品（初级）、金属矿采选产品、非金属矿采选产品。 （三）零税率 增值税的零税率是指对出口商品全额退税，使其整体税负为零。零税率只限于出口货物，因为它是在出口环节表现出来的，所以看起来像是对出口环节的免税，其实零税率与免税截然不同。 （四）征收率 增值税 适用的征收率3% 五、增值税的减、免税 * 陈智.集美大学财经学院 Email:chenzhi@jmu.edu.cn 零 售 批 发 产成品生产 半成品生产 原材料生产 增值额 销售收入 生产经营各环节 生产 流通 850 750 600 300 100 100 150 300 200 100 合计 税额 税额 增值额 销售收入 100 850 零 售 150 750 批 发 300 600 产成品生产 200 300 半成品生产 100 100 原材料生产 增值额及税额 销售收入及税额 生产经营 各环节 85 75 60 30 10 10 15 30 30 10 260 95 认定标准： 销售额规模 会计制度是否健全 小规模纳税人