企业所得税税收筹划.ppt

一、企业重组简介 企业重组是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易。 企业之间或企业内部通过产权流动、整合带来的企业组织形式的调整，是企业为改善其经营状况，获取对资产的最大利益，对存量资产进行企业间转移，进而实现各种生产要素的优化配置与组合。 一、企业重组简介 企业重组的形式 1.企业法律形式改变 2.企业分立 3.企业合并 4.股权转让 5.资产转让、置换 6.企业破产（清算） 一、企业重组简介 企业重组的支付方式——（非）股权支付 与普通资产买卖交易不同，在企业重组活动中，对企业的投资者而言，只不过是以不同的形式继续他们的投资。如果对其投资形式的变化要求确认转让所得缴纳企业所得税，会对企业正常的投资和重组行为造成阻碍。最明显的就是企业或其投资者实际上并没有实现对资产的变现，如果要确认资产转让所得并纳税，起码需要另筹资金纳税。因此，针对股权支付的企业重组可以适用特殊税收规则，以降低企业重组的税收成本。 二、企业重组的税收筹划 企业分立的税收筹划 企业合并的税收筹划 企业股权收购的税收筹划 企业资产收购的税收筹划 企业债务重组的税收筹划 企业清算的税收筹划 （一）企业分立的税收筹划 1. 企业分立是指一家企业（被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。 2. 分立的税务动机： 在我国的税收环境下，企业分立的税务动机主要是出于增值税、消费税、所得税的考虑。 在企业所得税中，有一些费用支出要按照收入的一定比例限额列支，例如业务招待费、广告费和业务宣传费等，企业可以将企业的销售部门分立成一个独立核算的销售公司。 （一）企业分立的税收筹划 3. 企业分立中所得税的基本规范 企业分立中所得税的基本规范，是2009年4月30日财政部和国家税务总局联合出台的《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号文）。该文件规定，企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理处理规定。 （一）企业分立的税收筹划 3. 企业分立中所得税的基本规范 （1）一般性税务处理——普通分立 被分立企业对分立出去的资产应按公允价值确认资产转让所得或损失； 分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础； 被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理； 被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理； 企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。 （一）企业分立的税收筹划 案例1 A企业的股东持有的A公司股权的计税基础是8000万元，公允价值是20 000万元。A企业净资产总额的计税基础是8000万元，公允价值是20 000万元。A企业股东将A企业平均分立为A企业和B企业两家企业。在分立交易中，A企业股东获得2000万元现金和8000万元B企业的股权。 （一）企业分立的税收筹划 案例1 （1）由于股权支付金额低于其交易支付总额的85%，本项交易应按照普通分立进行税务处理； （2）A企业分立资产的应纳税所得额=公允价值（现金与股权所得）-A企业净资产的原计税基础=10 000-4000=6000（万元）； （3）B企业接受A企业资产的计税基础（公允价值）为10 000万元； （4）A企业股东取得的10 000万元支付对价应当被视为A企业的分配； （5）A企业的亏损不得结转给B企业。 （一）企业分立的税收筹划 （2）特殊性税务处理——特殊分立 必须同时符合下列条件： 具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的； 被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权； 企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动； 被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%； 企业重组中取得股权支付的原主要股东在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 （一）企业分立的税收筹划 （2）特殊性税务处理——特殊分立 分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础以被分立企业的原有计税基础确定； 被分立企业已分立出去的资产相应的所得税事项由分立企业承继； 被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补； 在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分立前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算； 被分立企业的股