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金融企业贷款损失准备金如何税前扣除 中国税务报2015年2月13日（B3版，税收筹划） 安徽省祁门县国家税务局 储俏武 金融企业涉农贷款和中小企业贷款、一般货款损失准备金税前扣除的税收政策于2013年底停止执行。日前财政部、国家税务总局联合发布《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》（财税〔2015〕9号）和《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的通知》（财税〔2015〕3号），延续了金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金所得税税前扣除以及金融企业一般贷款损失准备金税前扣除的税收政策。两个文件执行期均为2014年1月1日起至2018年12月31日止。 文件执行有一定的选择性 财税〔2015〕9号文第五条规定：金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除有关问题的通知》（财税〔2015〕3号）的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。 即金融企业贷款中存在涉农和中小企业贷款时，可选择执行财税〔2015〕3号文规定的准备金税前扣除政策。首先要将各类贷款区分为两类：一类为涉农贷款和中小企业类贷款；另一类为涉农贷款和中小企业类贷款以外的其他贷款。对涉农贷款和中小企业类贷款，再根据《贷款风险分类指导原则》（银发〔2001〕416号）将其分为正常、关注、次级、可疑和损失五类银发〔2002〕98号银发〔2002〕98号 行次 项 目 账载金额 税收金额 纳税调整金额 1 2 3（1-2） 1 一、保险公司（2+3+6+7+8+9+10） 　 　 　 2 …… 　 　 　 21 四、金融企业（22+23+24) 　500 200　 300 22 （一）涉农和中小企业贷款损失准备金 23 （二）贷款损失准备金 　500 200　 　300 24 （三）其他 　 　 　 28 …… 　 　 　 29 六、其他 　 　 　 30 合计(1+11+16+21+25+29) 　500 　200 　300 　 附申报表填报2：当年贷款损失为1400万元时，因已在税前扣除的贷款损失准备金1300万元后不足冲减，剩余100万元贷款损失可以直接在计算当年应纳税所得额时扣除，核销贷款损失时是通过冲减贷款损失准备金，不直接计入损益，将100万元贷款损失直接计入税收金额后进行纳税调整。 特殊行业准备金纳税调整明细表 行次 项 目 账载金额 税收金额 纳税调整金额 1 2 3（1-2） 1 一、保险公司（2+3+6+7+8+9+10） 　 　 　 2 …… 　 　 　 21 四、金融企业（22+23+24) 　500 300　 200 22 （一）涉农和中小企业贷款损失准备金 23 （二）贷款损失准备金 　500 300　 200 24 （三）其他 　 　 　 28 …… 　 　 　 29 六、其他 　 　 　 30 合计(1+11+16+21+25+29) 　500 　300 　200