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测试方法 （续） 测试方法的六要素：4. 测试多少? • 手工控制测试： A. 针对能够明确确定控制发生频率的关键控制，只需要根据控制发生的 频率，确定测试需要抽取的样本量。 （适用于：单一执行主体和单一执行对象；发生频率确定） 16 测试方法 （续） 测试方法的六要素：4. 测试多少? 例示一： 在收入管理流程中存在这样一个关键控制： “销售部经理每晚进行销 售统计汇总表审核工作”。(中风险控制） 该关键控制是一个每天发生一次的定期控制。因此对照上表，应该选取 30个样本。 例示二： 在资金管理流程中存在这样一个关键控制： “付款完毕后，出纳在报销单上 加盖银行付讫章以防止重复付款和遗漏付款。”(低风险控制） 该关键控制是一个每天发生多次的定期控制。因此对照上表，应该选取 25个样本。 17 测试方法 （续） 测试方法的六要素：4. 测试多少? •手工控制测试： B. 针对无法明确确定控制频率的控制，也就是说控制是不定期发生的，或 者说是根据业务的具体情况随时可能发生的，需要首先确定一个会计年度 内业务发生的次数，然后确定控制发生的“折合”频率和测试所需要的样 本量。 （适用于：单一执行主体和单一执行对象；发生频率不确定） 18 测试方法 （续） 测试方法的六要素：4. 测试多少? 例示三： 固定资产采购流程的关键控制：固定资产采购按照公司规定经过各级管理人员 的审批后方可执行。 因为只有在有需要时才申请固定资产采购，该控制的发生是不定期的。 根据测试期间发生的固定资产采购申请数，推算一个会计年度控制发生的次数， 例如： – 如果测试期间为一个季度，发生2次固定资产采购申请，那么就可 以推算得出一个会计年度发生的次数为8次，大于5，对照上表，样 本量应为2个（中风险控制）。 – 如果测试期间为半年，发生10次固定资产采购申请，那么就可以推 算得出一个会计年度发生的次数为20次，对照上表，样本量应为10 个（中风险控制） 。 19 测试方法 （续） 测试方法的六要素：4. 测试多少? •手工控制测试： C. 某些定期执行的关键控制，其执行时的对象比较多，例如被测试 单位月末针对每一个应用系统的业务数据进行备份，而应用系统 可能较多。为了提高测试的效率，需要首先确定一个会计年度内 备份发生的次数，然后确定控制发生的“折合”频率和测试所需 要的样本量。 （即一个执行主体和多个执行对象） 20 测试方法 （续） 测试方法的六要素：4. 测试多少? 例示四：数据备份控制是每月定期进行的，但是由于数据备份是针对每 一个应用系统分别进行的，所以该控制就不能简单地视为月度控制。 针对该控制，需要确定被测试部门负责维护应用系统的数量，推算一 个会计年度内数据备份发生的次数，确定测试需要的样本量。假如某 被测试单位一共有30个应用系统，推算全年数据备份的次数为360次， 相应确定的样本量应该是60个（高风险控制）。 21 测试方法 （续） 测试方法的六要素：4. 测试多少? •手工控制测试 D. 如果某一项控制是由同一部门内多个人共同负责执行的，则 样本选择量具体判断如下： （即：多个执行主体和多个执行对象） 凡符合以下条件的控制可视为“同质”控制，其样本可归入同一个样本总体进 行抽样测试： 1）有明确规定的统一的业务操作流程 2）控制执行结果有统一的监控人或监控组进行集中审阅和检查 3）控制执行人均直接隶属同一单位或同一部门 4）控制执行方法相同，如均通过手工方式（或者系统）实现 5）控制发生的频率如有不同，则将其频率均视为“不定期”，然后折合确定测 试样本量 22 测试方法 （续） 测试方法的