金融企业所得税汇算清缴鉴证业务难点之贷款损失准备税前扣除研究.docVIP

金融企业所得税汇算清缴鉴证业务难点之贷款损失准备税前扣除研究 李 宝 税务师事务所在从事金融企业的企业所得税汇算清缴鉴证业务时，几乎不可避免的在贷款损失准备如何税前扣除问题上发生争议，作为金融企业所得税汇算清缴必须填报的内容，其正确与否无疑成为该项鉴证业务的关键。然而多年的争论下来，自圆其说者众，精辟见解者寥寥，笔者不揣浅陋、妄加置喙，却要别开蹊径，提出新解。 例如，某银行，每年年末计提贷款损失准备（不考虑涉农和中小企业贷款），假设计提比例为10%，计提范围符合税法要求，每年的贷款损失符合税法规定并可在当年税前扣除，简化起见，不考虑本金与利息的区分情况，不考虑所得税会计处理，各年计提准备及损失情况如下简表（单位：万元）： 年度 贷款 年初余额 贷款 年末余额 贷款损失准备 年初余额 贷款损失准备 年末余额 当年计提的损失准备 当年发生的 贷款损失金额 2008 0 3,000 0 300 300 0 2009 3,000 6,000 300 600 300 0 2010 6,000 8,000 600 800 700 500 2011 8,000 10,000 800 1,000 1,200 1,000 合 计 2,500 1,500 企业会计处理如下： 2008年 借：资产减值损失 300 贷：贷款损失准备 300 2009年 借：资产减值损失 300 贷：贷款损失准备 30