税收筹划第五章.ppt

税收筹划 第五章 营业税的税收筹划第一节 营业税纳税人的税收筹划 一、 纳税人的法律界定 按照《营业税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 二、 纳税人的税收筹划 （一） 避免成为营业税的纳税人 从我国的《营业税暂行条例》的规定看，单位和个人构成营业税的纳税人必须同时具备下列条件： 第一，其提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为，必须发生在中华人民共和国境内； 第二，其提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售不动产的行为，必须属于营业税征税范围； 第三，必须是有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所有权。 [案例5—1] 利用境外子公司进行节税 （二） 纳税人之间合并 （三） 利用兼营销售与混合销售 [案例5—2] “料”“工”分离税负能降低 [案例5—2] “料”“工”分离税负能降低 第二节 营业税征税范围的税收筹划 第二节 营业税征税范围的税收筹划 第二节 营业税征税范围的税收筹划 二、 征税范围的税收筹划 ----建筑业的 税收筹划 [案例5—3] 2．选择合理的材料供应方式 [案例5--4] 第三节 营业税计税依据的税收筹划 （一） 交通运输业及建筑业的计税依据 （二） 金融保险业计税依据 （三） 通信及文化体育业的计税依据 （四） 娱乐业及服务业的计税依据 （五） 转让无形资产及 销售不动产的计税依据 二、 计税依据的税收筹划 [案例8---6] [案例8---6] [案例8---6] [案例8---7]房地产出租与联营的税负比较 [案例8---7]房地产出租与联营的税负比较 案例:合理分解租金收入 案例:合理分解租金收入 案例:合理分解租金收入 第四节 营业税税率的税收筹划 第五节 营业税税收优惠的筹划 一、 营业税的免税规定 一、 营业税的免税规定 二、 充分利用税收优惠政策（一） 合理运用技术转让收入的免税政策 二、 充分利用税收优惠政策（一） 合理运用技术转让收入的免税政策 （二） 合理利用承包的免税政策 [案例8—8] [案例8—8] [案例8—8] 以上项目收取费用后，为保证租赁方和承租方双方的利益，那么房屋租赁价格按前述150万元扣除以上费用后收取，以使承租方总支出不变。 租赁价格经计算为： (万元)。 两种方案的收入 原方案:102.7-C 新方案:108.0319-C 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目，按照行业、类别的不同分别采用了不同的比例税率，税率共分为3％、5％和20％三档。其中，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业执行3％的税率，金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产执行5％的税率，娱乐业执行20％的税率。 根据税法规定，纳税人兼有不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额。未分别核算营业额的，从高适用税率。因此纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额，避免从高适用税率的情况。如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达20％，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。 一、 营业税的免税规定 根据《营业税暂行条例》和国家政策性文件的规定，下列项目免征营业税： (1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。 (2)残疾人员个人为社会提供的劳务。即残疾人员本人为社会提供的劳务。 (3)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。即对患者进行诊断、治疗和防疫、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医疗用具、病房住宿和伙食的业务。 (4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。 (5)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 (6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。上述文化活动是指这些单位在自己的场所举办的属于文化体育业税目范围的文化活动，其门票收入，是指销售第一道门票的收入。宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入，是指寺庙、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动销售门票的收入。 (7)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的免征营业税。 (8