【论文】金融业营业税改征增值税研究.pdfVIP

技术探索ITechnicalProbe 金融业营业税改征增值税研究 东北石油大学石油经济与管理研究所 王玉翠 东北石油大学经济管理学院 黄馨莹 李绍萍 一 、 我国金融业营业税制现状 ， 贷业务结束了按照差额征收营业税的历史，这就为内外资金融企 (一)税制设计的非合理性 (1)金融企业承受着相对较重的 业营造了相对公平的税收环境。但内资金融企业需缴纳城市维护 税收负担。金融机构中的一般贷款业务是按贷款利息收入全额征 建设税和教育费附加 ，而外资金融企业对于这些税费有豁免权，所 收营业税 、而不是按照净额即差价征税，应用这种征收方法的还有 以，内资金融企业的税负还是高于外资金融企业。 金融经纪、其他金融业务(中间业务)和保险业务。此种方法直接导 (三)税收征管的非有序性 税务机关与金融企业之间的协作 致金融行业用于再生产的耗用品所含的增值税进项税额无法得到 效率不高，从而导致征税成本始终维持在较高的水平。在征收管理 扣除，较高的税收负担势必会制约金融业的盈利能力和竞争力。 纳税评估之间缺乏有效衔接，往往出现内部信息割裂 ，各管一摊的 (2)金融业营业税不可实行出口退税。我国现行的营业税税制规定 局面。同时，税务机关信息化体系不健全，在一定城的上使得金融 对我国境内外资金融机构从事离岸金融业务，属于在我国境内提 部门与税务机关的信息交流滞后。税务征管系统从登记、管理、申 供应税劳务的征收营业税。离岸金融业务是指金融机构吸收非居 报、征收到发票管理和税务稽查等各个环节都实现了工作的电子 民的资金，服务于非居民的金融活动，此项业务的兴起 ，为提高我 化，但在实际执法过程中还存在着一定程度的随意眭。此外，网络交 国金融保险行业的总体盈利水平开辟了新的路径。基于此类业务 易对传统的税收征管模式造成了冲击，纳税主体国际化 、边缘化、复 经营风险大、发展前景良好的特点，各国在政策上都积极扶持其发 杂化和模糊化，网上交易与电子商务活动都是通过网络以无纸化方 展，尤其是在税收政策上制定许多税收优惠政策。但与其他国家相 式进行，电子文件由于使用硬盘或软件磁盘性介质，录存的数据内 比，我国对以离岸金融业务为代表的金融创新业务税收制度比较 容很容易被改动，而且不留痕迹，使得计税依据难以准确核定，造成 滞后，在税率和扣除项目等方面的税收优惠政策几乎没有，严重制 税收征管的漏洞，且电子数据的真实性有待考量，也在一定程度上 约离岸金融业务的发展。 加大了税收稽查的难度。此外，随着信息化的加速发展，税务部门的 (二)计税依据的非统一性 内外资金融企业中存在两套税收 征管活动对网络环境的依附陛越来越强，税收管理部门的网络安全 机制。外汇转贷业务，是指金融企业直接向境外借人外汇资金 ，然 问题也非常突出。 后再贷给国内企业或其他单位、个人。在2009年1月1E1之前 ，外汇 二、世界范围金融业增值税制经验 转贷业务按差额计税的规定。新 《条例》删除了这一规定，这样 ，转 (一)不抵扣免税法 目前 ，欧洲联盟27个成员国对金融业已 (1)年末按公允价及已实现关联交易调整群信公司当年净利润 贷：长期股权投资一群信公司(损益调整) 60 额 2011年末对群信公司长期股权投资账户余额2590万元，其中 按投资 日公允价调整净利额=增加折旧费用+增加无形资产 成本1500万元 ，损益调整357．6万元 ，其他权益变动 (～267．6万元)。 摊销+冲减多转销存货成本额 如果群信公司发生了亏损，应按持股比例调减净损益份额；如 = (2000／40—1800／50)+(1400／35—1000／50)+(500—560)x30％ 果发生了巨额亏损，应当以对群信公司长期股权投资账户余额减 =14+20—18=16万元 (需调减) 记为零为限；如果以后增持股份到控制权 ，应转换为成本法核算， 转回本期