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历史成本计量模式向公允价值计量模式演化的理论依据? 文/李?明? 　　?一、会计计量问题提出的理论依据 　　?（一）马克思对会计的认识 　　?马克思对会计的认识只是在《资本论》（1885）的第二卷资本的流通过程中的第六章中的流通费用中的I.流通费用（该部分中有一个独立的标题“簿记”）提及。在此“簿记”中，马克思写下了那句被国内会计界用来说明会计重要性的话，即“过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要；因此，簿记对资本主义的生产，比对手工业和农民的分散生产更为必要，对公有生产，比对资本主义生产更为必要。” 　　?马克思在对会计的认识可归纳为如下三个方面： 　　?1、马克思指出了会计计量的尺度是货币 　　?我们可由马克思在该部分的第二段开头的两句得以印证。 　　?2、会计是以商品的生产过程为控制的对象的一种主观总结（即现在所将的确认和计量过程） 　　?尽管由于历史的原因，当人类社会发展到今天，马克思对作为会计控制对象的认识难免过于局限，而且由于历史及马克思研究领域的限制，马克思根本没有涉及对会计信息使用者的需求的考虑这些在今天看来非常重要的问题，然而至少有一点，我们不应忽视的是，尽管会计的控制对象是客观的，但如何进行确认和计量却带有很大的主观因素。正是基于这一基本观点，会计理论研究提出了有必要对会计信息的有用性进行判断的问题，而会计信息有用性的判断显然应该从?使用者的角度来确定。而会计信息使用者的信息需求从历史的角度看呈现出由简单到多样化的趋势，当会计信息使用中的多数对会计信息的需求为决策过程的需求时，财务会计信息报告的目的就从受托责任论转向了决策有用论，由于各会计信息使用者对企业会计要素属性的关注，在经济发展的不同阶段呈现出由侧重关注过去的信息日益转向关注未来信息，为此，要增加会计信息量，在各种内外部法律健全的情况下，应主要通过会计计量属性的变化来实现。因此，笔者认为，马克思有关会计的观点为会计计量模式由历史成本模式向公允价值计量模式的进化的研究提供重要的理论基础。 　　?3、商品生产的社会化程度越高，会计越重要 　　?同样，由于历史条件的限制及会计的问题并非马克思在《资本论》的重点，只是附带的提及，所以，尽管马克思在《资本论》中提到了虚拟经济，但并没有上述这段话中将会计的对象扩展到虚拟经济的情况。 　　?我们对伟人不应提出过于苛刻的要求，然而至少在《资本论》中马克思说明了会计的控制对象会随着社会的发展不断扩展，而且会计的作用将日益重要。 　　?（二）信息论、控制论等理论思想影响下的会计理论对会计计量的观点 　　?1966年美国学者在吸收了信息论、控制论的思想及行为科学等相关学科的研究成果的基础上对会计进行了重新认识：“为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的程序。”在该定义下，会计计量的问题因与会计信息质量要求相关性及与会计信息的通讯的密不可分的关系而被提了出来。 　　?1、会计计量与会计信息质量的关系 　　?前已分析，会计信息的有用性应从信息使用者的角度做出判断，而当会计信息使用者的部分或大多数对信息的需求为决策过程的需要时，即此时的财务会计信息的目标为“双目标论”或“决策有用论”的情况下，“会计信息要有用,就必须与它要促进的活动或预期结果相关联,或者与他们有效地联结起来。这就要求，无论是信息还是传递信息的活动都应对拟将进行的活动产生影响，或者有施加影响的可能性。”要使会计信息与信息使用者的决策活动相关，在历史成本计量模式下是很难实现的，为此，需要通过改变或修订会计计量模式增加会计信息量，进而提高会计信息的相关程度，即需要会计计量模式的进化来提高会计信息的相关程度。  2009-4-18 08:52 回复 220.181.34.* 2楼　　?2、会计信息与通讯的关系。 　　?在信息论思想的影响下，对会计的认识：“会计实质上是一个信息系统，更正确的讲会计为将信息一般理论运用于解决有关高效率的经济活动问题的信息系统，它在提供决策所需计量信息的一般信息系统中占据大部分位置。” 　　?会计通讯过程中的三个层次的问题，即会计通讯过程的技术问题、语义问题及效用问题。按照一般通讯理论，会计通讯过程也同样存在三个基本问题，及会计通讯过程的技术问题、语义问题及效用问题。会计通讯过程中的技术问题就是会计处理如何采用何种方式表达能够使会计信息准确地传输到信息使用者那里。如对会计计量单位、会计文字、会计凭证、会计账簿、会计报表格式等会计表达方式的选择。会计通讯过程的语义问题就是解决被传输的信息如何精确地负载所要表达的意义。相对而言，对会计通讯系统来说，语义问题和效用问题更为重要。因为会计通讯过程中的语义问题十分复杂，在使用