一般纳税人认定办法是个空中楼阁.docVIP

一般纳税人认定办法是个空中楼阁？ 摘要：配合增值税转型改革，增值税暂行条例（以下称条例）中原则规定，小规模纳税人的标准由财政部?国家税务总局联合制定；一般纳税人应当向主管税务机关申请资格认定，具体认定办法由国家税务总局制定。财政部?国家税务总局根据上述授权在增值税暂行条例实施细则（以下称细则）中作了4项规定，一是小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额50万以下的；除上述范围以外纳税人，年应税销售额80万以下的纳税人为小规模纳税人。从事货物生产或者提供应税劳务为主是指纳税人年货物生产或者提供应税劳务销售额占年应税销售额比重在50%以上。二是年应税销售额超过小规模标准的其它个人按小规模纳税人纳税；非企业单位、不经常发生应税行为的企业可选择小规模纳税人。三是纳税人一经认定一般纳税人不得转为小规模纳税人。四是纳税人销售额超过小规模纳税人标准未申请认定一般纳税人认定手续，应当按照税率征税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。国家税务总局也根据条例授权制定了一般纳税人认定办法（以下称新办法），本文试图详解新办法，并对新办法在执行中出现的问题归纳整理，提出完善建议。关键词：增值税?一般纳税人?认定办法?建议国家税务总局在新办法宣传词中描绘道：“新的认定办法是规章，效力层级高，税法刚性强，能更大范围发挥税收中性作用，起到避免重复征税、完善抵扣链条、公平税负之功效”。宣传词还说：“新的认定办法有利于降低中小企业税负，健全财务核算，提升企业形象，同时也方便基层税务机关执行”。诚然，假如我国的小企业和个体工商户都能按照财会制度的要求核算经营成果，都能精通税收知识，也许降低税负，提升形象。但是，从新办法运行的3个月情况来看，实现这一宏伟蓝图似乎有些遥远。一、新办法存在制度缺陷新办法出台前后国家税务总局连续发布了《关于办理2009年销售额超过标准的小规模纳税人申请增值税一般纳税人认定问题的通知》（国税函〔2010〕35号）（以下称35号文）、《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）（以下称22号令）、《国家税务总局关于新认定增值税一般纳税人使用增值税防伪税控系统有关问题的通知》（国税函〔2010〕126号）（以下称126号文）、《国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定管理办法政策衔接有关问题的通知》（国税函〔2010〕137号）（以下称137号文）、《国家税务总局关于印发增值税一般纳税人资格认定管理办法宣传材料的通知》（国税函〔2010〕138号）（以下称138号文）《国家税务总局关于明确增值税一般纳税人资格认定管理办法若干条款处理意见的通知》（国税函〔2010〕139号）（以下称139号文）、《国家税务总局关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知》（国税发〔2010〕40号）（以下称40号文）、等7个文件。可见，制度的出台并非深思熟虑，补丁不断。从法理角度看，这种补充或解释的坏处是破坏了制度的系统性、完整性，导致执行者无法准确执行政策和法律，也培养了执行者的惰性，他们不结合实际执行法律法规，而是机械的等待上级明示。具体而言，新办法缺陷表现在以下几个方面：（一）新办法及补充规定与细则冲突毋庸置疑，新办法是部门规章，细则亦部门规章。依立法法的规定，部门规章之间效力同等；不同部门规章之间对同一事项作出不同规定无法执行的，由国务院裁决。新办法和细则是不是同一部门规章？新办法是国家税务总局22号令，细则是财政部?国家税务总局50号令，显然不是同一部门规章，如果此二者冲突，需要国务院裁决，那么，我们看看需要国务院裁决的地方有哪些：1.年应税销售额的含义。年的法学含义有两种，一种是公历年度，起时为1月1日，止时为12月31日，如著作权法关于保护期、企业所得税法关于纳税期等；另一种是365日或360日，起时为****年*月*日，止时为****年*月*日，如刑法关于追诉时效、征管法关于追缴税款时效等。细则规定的年应该理解为上述二种之一。但22号令说年是连续不超过12个月的经营期，这种年的解释方法具有独创性，个体工商户税收定期定额管理办法（国家税务总局令第16号）（以下称16号令）中关于执行期有过近似的说法，16号令规定执行期不得超过1年，执行期是第一个纳税期至最后一个纳税期。照此规定，假设一个纳税人2010年3月23日开业，那么其连续12个月的经营期起止时间应如何？2010年3月-2011年2月？2010年4月-2011年3月？理论中无法解释，操作中更具困难。应税销售额在细则是应征增值税的销售额的简称，换句话说，应征增值税的销售额是本源，而22号令解释为应税销售额包括免税销售额，139号文进一步解释说应税销售额还包括申