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国际税收复习题 1. 外商投资企业在我国的避税手段 P142 （1）利用转让定价向境外关联企业转移利润 商品购销：采用“高进低出”转让定价策略向境外转移利润 提供劳务：外商投资企业向境外母公司提供无偿或低价劳务；而境外母公司向有关联关系的外商投资企业提供劳务时，人为抬高劳务费价格 融通资金：境外关联企业向我国外商投资企业提供信贷资金时不按照国际金融市场的正常利率，而是采用高利率，人为地加大了外商投资企业的利息成本 提供设备：外商以设备为股本投资，在设备作价时将预期利润计入设备成本价格，提高设备价格；外方经营者在开具设备发票时随意高报设备价格 （2）外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供，以贷款代替股本金的方法人为地加大了外商投资企业的成本，减少了企业的应税利润 （3）将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税 （4）建筑等工程项目“由大化小”，将工期控制在6个月内，并单独签订小项目合同，造成外国企业在我国没有常设机构的事实，规避工程项目所得本应在我国缴纳的企业所得税 2. 跨国公司转让定价的非税目标 P113 （1）将产品低价打入国外市场 （2）降低国外关税对关联企业出口产品的影响 （3）独占或多得合资企业的利润 （4）绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的利润汇回国内 （5）为海外子公司确定一定的经营形象 （6）规避东道国的汇率风险 （7）如果跨国公司的居住国实行归属地抵免制的公司所得税，则母公司多纳税就可以多冲抵一部分最终股东应缴纳的个人所得税 3. 电子商务活动对国际税收的影响（暂略） 4. 我国电子商务的现实选择（暂略） 5. 什么是APA，什么样的企业适合申请APA，目标是什么 P171, 176 （1）APA: 预约定价协议，预约定价协议是指有关各方事先就跨国关联企业的转让定价方法达成的协议。预约定价协议要求纳税人事先将其同境外关联企业之间内部交易与财务收支往来所涉及的转让定价方法，向税务机关申请报告，经税务机关审定后，可作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转让定价的调整。 （2）1、在与国外关联企业进行交易时需要采用非标准的转让定价方法。 2、与国外关联企业有大量的业务往来。 3、本企业产品在国外面临激烈的市场竞争，因而必须在国外市场设立受控子公司来满足该市场的需求。 （3）主要目标： 1）使纳税人双方在三个基本问题上与税务机关达成谅解：预约定价协议涉及的公司间交易的真是性质；适用于这些交易的合理的转让定价方法；应用这些抓让定价方法所能取得效果的范围 2）创造一种使纳税人与税务部门之间互相理解、互相合作的环境 3）能够以比传统方法更快的方式与纳税人达成协议 4）以一种对于纳税人和税务部门来说成本更低、更有效率的方式达成转让定价协议 6. 跨国企业进行国际避税的主要手段/方式 P116 1）转让定价：公司集团内部或关联企业之间相互提供产品或劳务或财产而进行的内部交易作价。转让价格（关联交易定价）往往根据集团的整体利益来制定，不一定要符合市场竞争的原则，它不同一般的市场价格，可能大大偏离市场价格。 2）滥用税收协定：指不能享受某一税收协定优惠的人，直接或间接地得到了这一税收协定所给予的实质性的或大部分的税收优惠。其方式有：建立直接导管公司和建立踏脚石导管公司。 3）资本弱化：在公司资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资的比重。 4）避税地：主要方式有：通过避税地常设机构的国际避税；通过避税地公司的国际避税 5）利用信托方式转移资产：纳税人建立信托财产，委托别人尤其是委托低税国居民管理其资产和所得，不用真正迁移出高税国，而是仍然保留在高税国，就可以规避所得税、遗产税或赠予税等。（信托从法律上改变资产或权益的所有人） 6）通过移居避免成为高税国的税收居民 7）选择有利的公司组织形式：在东道国建立分公司或子公司。子公司是独立的纳税实体，亏损不记在母公司账上，而分公司与总公司是同一个法律实体，统一计算盈亏。在生产初期亏损较大的情况下采用分公司的形式可以冲抵利润减少税收负担，在进入正常盈利阶段后，建立子公司可以避免汇总纳税所承担的母公司所在国的较高税负 7. 国际税收协定与国内税法的关系 P234 1）国际税收协定是建立在缔约国国内税法的基础上，先有国内税法然后才有国际税收协定。只用国内法律将国际税收协定纳入国内税法体系，协定才能生效。 2）就目前大多数国家的规定来看，当国际税收协定处于优先执行的位置，即在一定情况下国际税收协定可以超越国内税法。 3）在国内税收与税收协定的关系问题上，我国主张税收协定应优于国内税法。 8. 转让定价的主要调整方法 P156 1）价格法 可比非受控价格法（CUP）：根据相同交易条