财务欺诈现象和其成因分析.pdfVIP

2005年第4期 辽 宁 师 专 学 报 (社 会 科 学 版 ) NO．420o5 (总4o期) JOURNALOFLIAONINGTEACHERSCOIJ,EGE(SOCIALSCIENCESEDITION) GeneralNo．40 财务欺诈现象及其成 因分析 张舂颖 朱小华 摘 要 ： 在世界各国大力提高企业综合竞争的的今天，财务报告所呈现出的利润、各种经济技术参数以及财务状况等 愈来愈 具有决定企业未来的重要作用。这种重要性不仅影响企业管理者及其员工的个人收益，更直接造成企业投资者的投资意愿的改变和 企业综合竞争力的涨头等等。本文对国内国际企业出现的财务欺诈的现象、成因进行分析，指出我国会计审计及监譬的特殊性，从而 使我国能够减少和避免此类事件的发生。 关键词： 会计丑闻；财务欺诈；独立审计；监譬机制 中圈分类号：F276 文献标识码：A 文章编号 1008--3898(2005)04--0026--02 一 、 国内国际出现的会计丑闻 利润是企业经营成果的综合反映，是考核企业经济效益的核心指标之一。有的企业利用各种手段恶意地操纵利润，加之 行业监管机制的不合理，以及证券市场参与各方对有关法律制度的执行不力，使财务报告成为有些企业可以随心所欲地编造 的数字游戏。 (一)美国安然公司财务欺诈案 美国安然(Enron)公司是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，名列财富杂志 “美国500强”的第七名．自称全球领 先企业。然而，2001年l2月2日，安然公司突然向纽约破产法院申请破产保护，该案成为美国历史上最大的一宗破产案。截 止2001年底安然公司涉案欺诈金额6亿美元，致使整个美国企业界遭遇 “信誉地震”的困扰。 (二)美国世通公司财务欺诈案 美国世通公司(MCIWorldcom)是叱咤电信行业的公司，曾经位列财富500强的第42位；鼎盛时期的雇员总数为8万人， 年收入达352亿美元。2002年3月11日，美国证券交易委员会开始对世通公司调查，查明的欺诈金额高达38亿美元，远远高 于安然公司。美国世通公司的破产事件刷新美国企业破产案涉案金额的历史记录。会计丑闻是众所周知的原因。此后的 “世通”成为了 “丑闻”的代名词。 (三)美国施乐公司欺诈案 仅在世界通信公司事件曝光后的第三天．也就是6月28日，美国媒体又揭露出全球最大的复印机制造商、曾是美国 “最可 信赖的5O家公司”的施乐公司(Xerox)自1997年至2001年间虚报收入60多亿美元，虚增利润 l4亿美元。 (四)银广夏欺诈案 广夏 (银川)实业股份有限公司(简称银广夏)是我国会计欺诈典型的一例 ，天津银广夏造假始于 1995年 ，造假利润从 1995年的200余万元开始，发展到2000年的5亿多元，创下了惊人的利润 “业绩”。 (五)蓝田股份欺诈案 湖北蓝田股份有限公司(简称蓝田股份)自1996年上市以来，以5年间股本扩张了百分之三百六十的骄人业绩，创造了 中国股市的神话。2002年 1月 12日，生态农业董事会发布公告，公司因涉嫌提供虚假财务信息，董事长保 田、董事总会计师 黎洪福、董事会秘书王意玲及 7名中层管理人员被公安机关拘传接受调查。 二、会计丑闻存在的成因分析 一 切职业性欺诈案的源头，都可以归结为 “利益驱动”。财务欺诈的根本起因也是如此。发案公司管理人员为利益所驱 动，会不惜损害投资人的利益；审计人员为利益所驱动，会置委托人利益于不顾。本文主要从会计审计职业及监管体制方面 探讨这个问题。具体看，审计监督和监管体制在以下几个方面给财务欺诈预留了空间： (一)审计监督方面的弊端 在安然事件的调查中，美国国会调查组获得的一份安达信电子邮件表明，安达信资深合伙人早在2001年2月就已经在讨 论是否解除与安然的业务关系，安达信为安然公司2000年度财务报表出具的审计报告是2001年2月23日，有理由怀疑安达 信在出具报告时已察觉安然存在会计问题，但安达信没有主动向证监部门报告，也未纠正已签发的审计报告。所有这些都暴 露了审计监督方面的问题 ： 1．审计困难。一些新兴行业 ，如软件行业，由于软件公司经常与客户签订长期供应产品和服务的合同，所以其销售收入 特别容易引起争议。有些公司采取稳妥的办法，把一个多年合同的总收入按合同期限平均成每年的收入