股权转让纳税人问题研究.pdfVIP

2011 年第2 期 经济研究导刊 No．2 ，2011 总第112 期 ECONOMIC RESEARCH GUIDE Serial No．112 股权转让纳税人问题研究 许边海，汪喜滨 （哈尔滨市地方税务局稽查局，哈尔滨150076） 摘 要：在新的形势下，股权转让的形式多种多样，依据税收法律、法规确定股权转让纳税人，避免股权转让中 税款流失已成为税收部门急需解决的关键问题。就此，对企业股权转让中存在的问题进行了详细分析，提出现行的 税收法律、法规对纳税人的规定须完善和调整，税务机关应加强对股权转让的监管，建立、健全股权转让所得征收个 人所得税的内部控管机制。 关键词：税收；股权转让；纳税人 中图分类号：F810.423 文献标志码：A 文章编号：1673－291X （2011）02－0068－02 税务机关就股权转让征税没有问题，关键是向谁征税？税 引言 务机关的决定符合法律、法规的规定。但从情理上，企业的质 参照企业的实收资本，企业的股权转让不外乎低价转让、 疑似乎更有道理。《中华人民共和国个人所得税法》规定：对股 平价转让和溢价转让三种情况。低价转让是转让价格低于实 权转让所得，应按20%征收个人所得税。既然是所得，此次革 收资本，平价转让是转让价格等于实收资本，溢价转让是转让 某、梅某的股权转让行为没有所得，不应该成为纳税人。而接 价格高于实收资本。而被转让的企业也不外乎三种情况，即净 受转让的王某和D 公司出资11 100 万元，得到的是价值为 资产低于实收资本、净资产等于实收资本和净资产高于实收 20 395 万元净资产，不算土地和房产的增值，王某和D 公司 资本。现行的税收法律、法规只规定取得收入的卖方是纳税 就得到了近一亿的收益。因此，王某和D 公司应成为本次股 人。 权转让的纳税人。 面对多种多样的股权转让情况，卖方不一定取得转让所 个人所得税的征税对象是个人所得，只有对所得征税才 得，如何确定股权转让的纳税人？如何对股权转让行为征税？ 符合法理。而财产转让的所得为差额所得，即转让收入减除成 是现实税务工作中急需探讨和解决的问题。 本、费用。股权无论是低价转让、平价转让或溢价转让，还是企 业的净资产低于实收资本、等于实收资本或高于实收资本，买 一、股权转让纳税人的确定 卖双方均可能有所得。因此，税务机关应根据股权转让的情况 哈尔滨某物流公司，注册资本11 100 万元，自然人革某 确定实际的收益人，即谁是得利者，谁是纳税人。 出资3 900 万元，持有该公司35.13%股份，自然人梅某出资 现行的税收法律、法规只规定取得收入的卖方是纳税人， 2 235 万元，持有该公司20.14%股份。2007 年7 月，公司股东 而股权转让的实际情况是买卖双方均可能是收益人。因为被 会议通过公司股东A 公司、B 公司、自然人革某、梅某将所持 转让企业往往是净资产大于实收资本。这时，企业的股权转让 有的股份以每股 1 元的价格全部转让。其中，A、B 公司将股 是以企业的实收资本作为交易价格的，买方就等于花低价买 权转让给D 公司，革某、梅某将股权转让给王某。该公司此时 了一个高价“商品”，即买方得利，应该向买方征税，确定买方 净资产为20 395 万元，而股权转让的价格却是11 100 万元， 是纳税人；如果股权转让以大于实收资本小于净资产的价格 转让价格明显偏低。企业负责人及财务人员认为股权转让为 交易的，买卖双方都得利，买卖双方都是纳税人；只有股权转 平价转让，卖方没有所得，不应该涉及个人所得税。