视同销售未按权责发生制原则确认的收入.pptVIP

视同销售业务与未按权责发生制原则确认的收入填报 2015年4月 视同销售业务 未按权责发生制原则确认的收入 税收政策（略） 填报会计处理不确认销售收入，而税法规定确认收入 －如会计上已经做销售处理，则不需再填；如具有商业实质且公允价值能可靠计量的非货币型资产交换，按准则已确认收入 －原则上应按公允价值确认视同销售收入 视同销售业务 外购用于福利，满足条件可按购买价做视同销售收入，148文被废 收入和成本同时调 －填报会计处理不确认为销售收入，税法规定确认应税收入的收入 ； －填报会计处理不作为销售核算，税法规定作为应税收入的同时，确认的销售成本金额。以负数填列，以表示纳税调减 作为广告费、业务招待费等计算基数 不能与增值税、营业税的视同销售混淆 视同销售业务 非货币性资产交换视同销售 货物、财产用于市场推广或销售视同销售 货物、财产用于交际应酬视同销售 货物、财产用于职工奖励或福利视同销售 货物、财产用于股息分配视同销售 货物、财产用于对外捐赠视同销售 货物、财产用于对外投资项目视同销售 对外提供劳务视同销售 其他 视同销售业务种类 捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途 某企业用市场价格100万元的自产商品发放给职工作为福利，假设会计上没有作销售，而是作如下分录 借：管理费 ；贷：应付职工薪酬－非货币性福利 借：非货币性福利　　77万元 　　贷：库存商品　　　　60万元 　　　　应交增值税－销项税金　17万元 视同销售业务调整举例 A105010表填写如下 视同销售业务调整举例 企业发生的非货币性福利应按117万元而不是77万元计算；涉及到A105050表职工薪酬的调整（需分析填报），其他类推 根据条例第25条和国税函【2008】828号文的规定，企业将资产移送他人用于市场推广或销售、交际应酬、奖励或福利、股息分配、对外捐赠等改变资产所有权属的，视同销售收入确认收入的实现 涉及到广告和宣传费、业务招待费、职工福利费和捐赠支出等的费用调增（即纳税调减）问题 关于视同销售的进一步说明 广告和业务宣传费、业务招待费、捐赠支出等按申报表填写说明没有考虑这些问题，通过29行其他栏目调整 跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入 分期确认收入 －分期收款 －持续时间超过12个月的建造合同 －其他分期确认收入 政府补助递延收入（见财政性资金PPT） 其他未按权责发生制确认收入 －产品分成方式 未按权责发生制原则确认的收入 对收入的调整 ＝（本年税收确认金额－本年会计确认金额） 分期收款、建造合同应进一步考虑成本的调整 －分期收款（配比） －建造合同（完工进度） 分期收款可能会进一步涉及到“与未实现融资收益相关并在当期确认的财务费用”的调整 未按权责发生制原则确认的收入 分期收款销售商品举例 【例3－2】 2014年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的销售价格为2000万元,分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为1600万元。 －根据本例的资料，该设备的公允价值为1600万元，合同销售价格2000万元与公允价值1600万元之间的差值400万元为未实现融资收益，通过实际利率法计算分摊冲减财务费用。 未收本金 ①=上期①-上期④ 财务费用 ②=①×7.93% 收现总额 ③ 已收本金 ④=③-② 2014年1月1日 1600 2015年12月31日 1600 126.88 400 273.12 2016年12月31日 1326.88 105.22 400 294.78 2017年12月31日 1032.10 81.85 400 318.15 2018年12月31日 713.95 56.62 400 343.38 2019年12月31日 370.57 29.43* 400 370.57 总额 400 2000 1600 根据公式：400×(P/A,r,5) =1600，计算出折现率r=7.93%，再计算出每期应冲减的财务费用如下表　　　　　　　　　　　　　 单位:万元 年度 会计上确认的收入① 会计上冲减的财务费用② 税法上确认的收入③ 2014年 1600 126.88 400 2015年 0 105.22 400 2016年 0 81.85 400 2017年 0 56.62 400 2018年 0 29.43* 400 总额 1600 400 2000 每年根据①和③列填入A105020表第6行的第2、4列； 根据第②列数据填报A105000表第22行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用” 超过12个月的建造合同 例：2013年底，A建筑公司与B公司签订了一项总金额10