质疑一般纳税人注销时存货及留抵税额的税务处理.pdfVIP

质疑一般纳税人注销时存货及 留抵税额的税务处理 戴：来贵凄门大学怼豉系，疆建覆门361005) 《财救部国家税务总局关 留抵税颧的情况。这神情况下企 时存缀C，不予以进项税额枣等出。 在于增值税若干政策自勺通知) 业注销时无存货，但有隧抵税额。 对此，笔者认为，在正常生产经营 (财税[2005]165号，以下简称按照165号文第六条的熹觅定，～般 情况下，a，中部分原材料乒斤含进 “165号文”)出台之蔚，对于一般 纳税人注销或被取消辅导期～般 项税额提懿抵扣并不影响其所纳 纳税人注销时存货及留抵税额白勺 纳税人资格转为小规模纳税人时， 税款，但由于企业注销时其生产 税务处理在法律上是一个盲点。 其存货不作进项税额转出处理， 经营行为已经终结，d，中部分原 在具体操作时，部分基层税务郄 其耀抵税额也不予以逯税。笔者 材料所对应的产成品C，不畿饔运 门对～般纳税人注销时的存货给 认为，这一规定不甚合理。按照增 过市场交换实现销售，因此其所 予进项税额转出，有留抵税额的 值税的经济原理，在不考虑其他 对应的购_i藏原材料所含的谶项税 串减耀抵税额，结余部分作李|、税 因泰下该企鼗实臻的瑾健蔟避国 蔟应该允许转出。 处理。165号文纠正了这～做法， 定的，艮D为(b，一a，)。由于我阁采 为基层税务部门执法提供了明确 用的是购进扣税法(而非实耗扣 假设原材料气未全部用于生 的法律依据，傻其并没寄完全彻 税法)，那么企监在各纳税年．菠作 产产品 底地解决这一问题。为此，笔者拟 为计税依据的增值额与其实际的 (一)假设注销时企业艨存原 结合实际，在对一般纳税人注销 增值额并不一一对应，但从整个 材料为a。，企业产成游全部销售 时区分原材料滋全部用于生产产 存续期间考壁，两辔应麓相同的。 1。企业在各个纳税年度购销 品和未全部用于生产产品黼弛情 因此，对于购销不平衡陶企业后 较平德，企业注销时无蟹抵税额 形分析的堪础上，提出该问题的 期出现的留抵税额应该予以退还， 假设原材料a，所含进项税额 税务处理意见。 否剡，嶷现增值额相同的两个企 已全部抵捆，但仍有部分库存原 业会困购销怒否平衡西影响葵乒厅 材趱鑫。，a。并未用于生产产潞，因 假设原材料a．全部用于生产 纳增值税。 此，库存原材料a。所含进项税额 产品b． (二)假设b．未全部销售，即 膳于企业掇前多抵扣了，企业注 (一)假设b、全部销售，印企 仍剪库存产成品(假设为c．) 销对生产经营行为已缝终结，该 业注销时苑存货 假设企业购进原材料a，全部 部分谶项税额应该允许转出。 一般来说，一般纳税人在纳 取得进项发票并已抵扣税款，但 2．企业在各个纳税年度购销 税年发两麴销往往会不平篱，可 仍骞库存产成品C，来宾王凭销售。 不平衡，企业注销时鸯蟹羝税额 能会出现前期多交税，后期出现 则根据165号文的规定，企业注销 这种情况下，企业既有鳖抵 NTERNATIoNALTAxATIoNIN 万方数据 万方数据 质疑一般纳税人注销时存货及留抵税额的税务处理 作者： 戴来贵， Laigui Dai