浅析固定资产折旧方法对企业所得税的影响.pdfVIP

税务筹划 浅析固定资产折旧方法对企业所得税的影响 大连财经学院风险管理和内部控制研究中心 李鹤 武彰纯 摘要:固定资产是一个企业经营活动和生产活动的重要组成部分， 年数总和法每年计算折旧的基数相同，每年折旧额以递减的方向 由于固定资产折旧额直接影响到企业的当期损益，所以固定资产折旧 变化，是以计算当年年初固定资产可以尚可使用的年数作为分子，以各 方法不同企业每期摊销额也不同进而影响企业所得税，本文主要讲述 年年初固定资产尚可使用的年数总和作分母，各计算每年的折旧率，用 固定资产折旧方法和货币时间价值对企业所得税的影响，建议企业如 各年折旧率乘以应计提折旧总额计算每年折旧得到一种折旧方法。 何选择更优的折旧方法以便实现企业利润最大化。 每年折旧额=当年年初尚可使用年限/使用年数之和×（固定资产原 关键词:固定资产折旧 货币时间价值 企业所得税 值-预计残值） 三、固定资产折旧方法对企业所得税的影响 一、折旧的内涵及影响因素 固定资产的折旧方法不同对纳税企业的税负也会产生不同的影 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中随着不断损耗而逐渐转 响。固定资产每期分摊的折旧额不同，因而分摊到各期生产成本中的 移到产品费用和成本中的一部分，在资产使用寿命内，按照确定的方法 固定资产成本也不同，进而对企业的营业成本和当期利润额的影响也 对应计折旧额进行系统的分摊的过程。 十分大，最终形成企业的税收负担。下面举例说明不同的固定资产折 影响固定资产折旧的主要有三个，一是原始价值，原始价值是指固 旧方法对企业所得税的影响。 定资产的实际取得成本，也称为折旧基数。在固定资产使用寿命一定 案例：某有限公司购入一台机械设备作为企业的的一项固定资 的情况下，固定资产的原始价值越高，则单位时间内或单位工作量的折 产。固定资产原值为410000元，预计净残值为10000元，使用年限为5 旧就越多；固定资产的原始价值越低，则单位时间内或单位工作量的折 年，资本成本率为10%，如表1所示，该企业适用25%的所得税税率。（假 旧额越少。二是预计净残值，预计净残值是指假定固定资产使用寿命 设该企业会计折旧年限和税法规定的折旧年限相同） 已满并处于终了时的预期状态，企业从处置资产中获得的扣除预计处 表1企业未扣除折旧的利润和产量表 置费用后的金额。固定资产的净残值越高，单位时间内或单位工作量 未扣除折旧前利润 的折旧额就越少：固定资产的净产值越高，单位时间内或单位工作量的 年限 产量（件） （元） 折旧额就越多。三是预计使用年限，预计使用年限是指固定资产的经 济使用年限，通常小于固定资产的物质使用年年限。 1 200000 2000 二、固定资产的折旧方法 2 180000 1800 折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产使用年限之 间分摊的结从而直接影响企业每年的净收益和所得税。固定资产的折 3 240000 2400 旧主要有两类，分为直线法和加速折旧法。