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财会研究 浅析合并财务报表准则的变化 中国石化销售有限公司陕西西安石油分公司 李自 摘要:本文通过对2014年修订的33号准则—合并财务报表与2006 力运用权力影响可变回报金额。 版内容的对比分析，对33号新准则在合并范围的确定、合并报表的编 (一)权力 制以及新旧衔接方面的相关要求进行了探讨、分析和归纳。 指的是主导被投资单位相关活动的权利，相关活动也就是指对被 关键词:合并财务报表 准则 变化 投资方的汇报产生重大影响的活动，对于该项指标的判断没有明显的 标准可参考，需要财务人员根据被投资单位的实际情况，如被投资企业 2014年初，财政部就企业会计准则的修订和增订相继发布了6个 设立的目的、公司章程、合同约定、实际业务依存关系等对相关活动进 通知：即《准则解释第6号》，修订会计准则9号、30号、33号，增订会计 行判断，来确定该要素是否满足。 准则39号、40号。上述变化自2014年7月1日起在所有执行企业会计 1、引入实质性权利和保护性权利的概念 准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前采用。新修订的 投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投 《企业会计准则第33号—合并财务报表》完善了“控制”的定义，并给予 资方相关的实质性权利，保护性权利不拥有对被投资方的权力。 了更多的判断指导，与2013年1月起生效的《国际财务报告准则第10 2、引入实质性控制的概念 号——合并财务报表》继续保持趋同。修订后的准则使合并范围以及 即投资方虽持有50%以下的表决权，但要综合考虑拥有的表决权 列报均带来了较大的变化，对企业财务报表效果带来一些的影响。本 相对于其他各方拥有的表决权份额的大小、其他各方表决权的分散程 文对合并会计报表准则的变化内容进行分析总结。 度、潜在的表决权、其他合约性安排以及被投资方以往的表决权行使情 一、变化点之一—豁免的情形 况等所有因素和条件后，仍可具有控制。 企业会计准则第33号—合并会计报表总则第四条要求母公司应 3、引入对被投资方可分割部分的控制的概念 当编制合并财务报表，新修订的内容对该条款增加了关于豁免的情形： 投资方通常是对被投资方整体层面是否控制进行评估，但极个别 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子 情况下，可以将被投资方的一部分视为被投资方可分割的一部分，进行 公司，则不应当编制合并财务报表。新准则虽然明确了投资性主体可 单独评估，进而判断是否控制该部分。可以控制的单独主体应纳入合 以豁免其控制的满足条件的主体不纳入合并范围，但投资性主体的母 并范围。 公司（该母公司不是投资性主体）仍需要将其控制的全部主体（含投资 (二)可变回报 性主体控制的主体）纳入合并报表的范围。 即投资方可以从被投资方取得的报酬，可能包括但不限于从被投 (一)关于投资性主体，本准则第二十二条给出了定义 资企业获得的直接报酬如：股利、利息、服务费、投资的公允价值变动损 投资性主体的定义中包含了三个需要同时满足的条件：该公司以 益、税收利益、信用/流动性收益等，也包括投资活动产生的协同效应收 向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金；该 益，如：规模效应、获取的未来流动性、成本节约、获取专利知识等。因 公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益、或两者兼有而让投 投资方的报酬随被投资方的业绩而变化，可以为正、也可以为负，也可 资者获得回报；该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量 能两者兼而有之，故称之为可变回报。 和评价，准则第二十三条对投资性主体的特征进行了描述，但是通过这 (三)权力影响回报。在此引入代理人和委托人的概念 两条内容理解投资性主体的概念还是比较困难。