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略论个税改革进程中税制方面存在的障碍与对策 符 晓 广东医学院 ，广东 东莞 523808 摘要：个人所得税税种属性独特，其收入数量弹性大 税基增长往往高于经济的增长速度。随着居民收入水平的提 高，势必不断会有收入达到起征点而进入纳税人行列，国家为了宏观调控居民收入 ，缩小贫富差距，会对个税进行不断 的改革，如何正确的看待个税改革中税制方面存在的障碍并积极应对呢?本文对此进行详细阐述。 关键词：个人所得税 ；改革 ；障碍 ；对策 一 、 现阶段个人所得税改革进程中税制方面存在的结构 不能全面衡量纳税人的真实收入水平 ，造成所得来源多、综 性障碍 合收入高 的人不纳税或少纳税 ，而所得来源少 、收入相对集 我 国现行税制把个人所得税 划分为 中央和地方共享收 中的人却要相对多缴税 ，难 以体现公平税负的基本原则 。 入 ．与国际通行做法不一致，对于可能取得收入的来源地 比 工资薪金所得税的超额累进税率级数过多。我国居民月 较分散的纳税人来说，由各地政府分别征收往往会导致诸多 工资薪金收入在第五级至第九级税率 20％-45％的高边际 税款不能及时入库 。个人所得税作为地方税种 ．受本位利益 税率 ，适合人员很少，缺乏实际应用意义 。 目前各 国的个 驱使，也会使中央政府加强个人所得税征管的宏观政策意图 人所得税税制改革都遵循扩大税基、减少累进级数 的 目标 ， 难 以落实 。 如 巴西、美国等 国家个人所得税税率只有 2—3档，而我 国为 我 国现行个人所得税制实行分项收入计算和分项扣除费 九级超额累进税率，这与简化税制 的方向相悖 。 用的征管办法，存在税法涵盖面不足和容易造成税 负扭 曲的 我 国现行个人所得税对工资薪金所得与劳务报酬所得实 问题。就 目前的规定，使许多收入难 以纳入征税范围，一些 行分项课税，有失税负公平原则。实际上．工资薪金所得与 收入在应税项 目的认定上模棱两可，有些单位人为将支付给 劳务报酬所得 同属一类的劳动所得，现行税制工资薪金所得 职工的收入通过多次、多项 目支付等方式 ，化整为零 ，致使 适用 9级超额累进税率 ．而劳务报酬所得适用 20％的比例税 大部分收入因低于起征点而形成合法避税。然而从世界各国 率 ，并实行加成征收，从而造成税负不均。在世界各 国税制 中， 税收实践的经验看，我 国现行的个人所得税制属于一种较少 无论是实行综合个人所得税制还是实行分类个人所得税制 ， 综合性 的分类所得税制 ，具有相对 的局限性 ，分类课征办法 对劳动所得都采取同等课税。我国个人所得税应也将工资薪 角度来说，内部控制只有与风险管理进行嵌合，对企业的管理 4．提高内部审计监管力度，确保 内部审计在提升企业内控 才是最有益的，民营企业在 内部控制过程 中加强风险管理显得 水平中发挥应有 的作用。为充分发挥企业 内部审计 的作用，必 尤为重要。风险的存在是与 目标相关联 的，因此，风险管理的 须将内部审计人员从财务、会计人员中分离出来，直接对董事 起点是 目标设定；设定了企业各个层次的 目标后确认影响 目标 会负责，监督和保护企业资产的安全性，使企业朝着良性轨道 实现的所有事件 风险 ；然后对识别的风险确定关注重点和 发展。①在审计方式上，从以事后审计为主向事中、事前审计 优先控制的风险；最后根据风险分析的结果，结合风险承受度 ， 为主的方向发展。②在审计职能上，从以经济监督为主向监督、 权衡风险与收益，确定风险应对策略。内部控制便是对经过评 评价、预测、参谋、服务并重的方向发展。③在审计范围上， 估的风险采取一定的控制政策和程序防范、识别和降低。因此， 从以财务报表为中心的财务收支审计向以管理活动、业务经营 民营企业要提高内部控制效果，必须加强风险管理，以使所有 活动为中心的内部控制审计方向发展。一个健全、完善的内部 影响企业战略 目标实现的重大风险得到控制。 控制系统应是组织结构、岗位责任 、人员素质、工艺流程 、规 3．健全内部控制体系并加大其执行力度，切实提高内部控 章制度等方面的有机融合。 制水平 。办理业务时，必须明确业务处理权限和所承担 的责任 。 一 般业务要经过复核，重要业务实行双签制，禁止同一部门或 参考文献 ： 者个人独立处理业务 的全过程。对涉及现金和重要资产的业务 【1】张萌萌 ：浅谈企业加强内部控制的作用及意义 [J】．商业 要特别重视 ，安排好人员配置，在办理业务的过程中相互监督 。 文化 学术版 ，2009， 10 ． 建立健全 内控批准制度，对内控所涉及的重要事项，明确规定 [2】周放生 ：企业的风险管理及内部控制 [J】．中国流通经济 ， 批准的程序、条件、范围和额度、