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第九章 国际税收筹划 西南财经大学财税学院 第九章 国际税收筹划 第九章 国际税收筹划 本章要点：国际税收筹划是伴随着经济国际化的加强而发展的。通过本章学习，需要了解国际税收筹划产生的原因，掌握国际税收筹划的基本思路和方法，并能够具体运用跨国公司的组织形式筹划和生产经营筹划等多种途径为企业纳税服务。 第一节 国际税收筹划的限制因素 第一节 国际税收筹划的限制因素 国际税收筹划是指跨国纳税人在各国既定的税法和税制体系许可范围内,在从事跨国经营活动中,通过对其跨国经营活动进行事先的筹划和安排,使其在全球经营中的总税收负担降到最低程度,从而实现整体税后收益最大化的行为。国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围内的延伸和发展,两者的动机和最终达到的目的基本一致。国际税收筹划产生的客观原因是国家间的税制差异,涉及两个或两个以上的国家,其所得来源、渠道、种类、数目等都比较复杂,所以,跨国纳税人必须对错综复杂的税务环境制定不同的税收方案,其着眼点要追求全球范围内整体税负的最小化,因此国际税收筹划比国内税收筹划更复杂、更具普遍性。 由于国际税收筹划得以产生的客观条件主要是各国之间税制的差异、国际低税地的存在以及国际税收协定的缔结。因此，国际税收筹划主要受以下因素的影响。 第一节 国际税收筹划的限制因素 一、不同国家税制结构的差异 由于各国政治经济体制、经济发展水平、经济发展模式等不尽相同，使得各国税制结构模式存在较大差异，这就为跨国纳税人在纳税优化选择上提供了可能。从大的方面看，当今世界各国存在着三种不同的税制模式。 第一种：以直接税为主体，这种结构以经济发达国家为多。 第二种：以间接税为主体，即以商品及劳务税为主体。由于受社会生产力发展水平的制约，发展中国间接税所占比重大都比较高。 第一节 国际税收筹划的限制因素 第三种：实行低税模式，其中一些国家和地区被人们称为避税港（Tax heaven）。现在世界上被看作是比较典型的避税港的国家和地区有百慕大、巴哈马、瑙鲁、开曼群岛、马恩岛、列支敦士登、香港、澳门等几十个。另外，实行各种优惠税收政策的经济特区有500多个。 由于避税港通常对股息收入和资本利得不征或只征很少的税收，因而成为跨国纳税人进行税收筹划的理想场所。例如，跨国纳税人通过把持股公司设立在避税港，可以获得股息收入的“节税”利益，并且在集团公司兼并、合营和解散中处理有关股份时，持股公司还可以取得免征资本利得税的好处。因此，一个住所在高税负国的纳税人（包括公司、合伙企业和个人等），往往可以通过把住所迁往避税港，用成为避税港居民或居民公司（合伙企业）的方式来减轻税收负担。 第一节 国际税收筹划的限制因素 除了税制结构差别外，各国在税收法规、政策方面的差异也到处可见。例如从各国政府实行的税收优惠政策来看，发达国家同发展中国家之间就有一定差异。一般说来，发达国家税收优惠的重点主要针对高新技术开发、能源节约、环境保护方面。而发展中国家的税收优惠往往不如发达国家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多，为了引进外资和先进技术、以及促进出口，经常对某一地区或某些行业给予普遍税收优惠。 第一节 国际税收筹划的限制因素 在税收优惠采用的形式和方法上，发达国家较多采取与投入相关的间接性税收激励措施，如加速折旧、再投资抵免等。而发展中国家则经常采用减税期和免税期的直接税收优惠政策。 不同国家在税制结构模式和税收政策制度方面的差异，决定了国际税收筹划在特定的空间、范围和时期必然是具体、细致和复杂的。 第一节 国际税收筹划的限制因素 二、不同国家税负的差异 (一)宏观税负水平的差异 从宏观看，国际上公认衡量一国税负高低的标准是：税收总额（T）占国民生产总值（GNP）或国内生产总值（GDP）的比值。后者（T/GDP）比前者（T/GNP）应用得更为广泛。 以T/GDP为衡量指标，世界各国税收负担总水平大体可划分为以下三类： 1.重税负国 大多数经济发达国家属于此类。T/GDP比值在35%以上，税负最重的像瑞典、丹麦、比利时、法国、荷兰等几个国家，T/GDP比值甚至在50%上下。多数重税车T/GDP比值在35%～45%之间，如欧洲的许多国家。而美国、澳大利亚等国家，税负相对轻些，T/GDP比值只在30%左右。 第一节 国际税收筹划的限制因素 2.中等税负国 大多数国家属于此类。T/GDP比值一般在20%～30%之间。如印度、肯尼亚、南非、突尼斯、斯里兰卡、埃及、巴西、哥伦比亚等。 3.轻税负国 T/GDP比值不超过20%，大多在15%上下，有的还不及10%。轻税负的国家可分为三个类型： 一是属于实行低税模式的“避税港”；二是属经济不发达的国家，这些国家税源小，财政收支紧张。如玻利维亚