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第九章 国际税收 第一节 国际税收的概念及特点 第二节 税收管辖权和国际重复征税 第三节 国际税收协定 第一节 国际税收的概念及特点 一、国际税收的概念： 狭义国际税收是指两个或两个以上的国家对跨国纳税人的跨国所得或跨国财产各自行使征税权力而形成的国家之间的税收分配关系。 国际税收的内涵分析 国际税收涉及的课税主体和客体 课税主体：指负有跨国纳税义务的跨国纳税人，包括自然人和法人。 纳税人有来源于两个或两个以上国家的收入 同一个纳税人受两个或两个以上国家税收管辖权的管辖，负有重复交叉的纳税义务 课税客体：指跨国纳税人的跨国所得和跨国一般财产价值。 国际税收的内涵分析 国际税收的研究对象与范围： 研究对象：国际经济活动发展过程中有关国家之间税收权益分配关系的主要矛盾及其解决的准则和规范。 税收管辖权的协调与国际重复征税的避免 国际避税和逃税的防止问题 国际税收协定 国家涉外税收法律和制度 有关商品课税的国际税收问题 研究范围： 广义：包括直接税和间接税 狭义：直接税 国际税收的本质是关于国家之间的税收分配关系 二、国际税收的产生：两大客观条件 经济生活的国际化 税收活动的国际化 三、国际税收的特点： 以国家税收为基础和前提 凭借的是国际税收的准则惯例和国际税收协定 反映国家之间的权益分配关系 没有具体独立的税种，不是一种具体的课征形式 第二节 税收管辖权和国际重复征税 一、税收管辖权的概念及其确立原则 1、税收管辖权的概念：指主权国家拥有的自行决定征税权及其相应的管理权。 税收管辖权是国家主权的重要组成部分 税收管辖权是国家主权在税收领域中的表现 税收管辖权是国家行使征税权力的依据 税收管辖权具有独立性和排他性 2、确立税收管辖权的原则： 属地（主义）原则：P228 属人（主义）原则： 3、两类税收管辖权的基本含义： 地域税收管辖权： 居民（或公民）税收管辖权： 二、税收管辖权的冲突 1、居民管辖权和地域管辖权冲突 2、居民管辖权和居民管辖权冲突 3、地域管辖权之间重叠 三、国际重复征税及其影响 国际重复征税的概念：是两个或两个以上的国家在同一时期内对同一跨国纳税人的同一征收对象，或对不同跨国纳税人的同一税源征收同类税收所造成的双重或多重征税。 1、法律性国际双重征税 （1）征税主体的非同一性 （2）纳税主体的同一性 （3）纳税客体的同一性 （4）纳税周期的同一性 （5）税种的相同或类似性 2、经济性国际双重征税：不具备上述（2）的特征 国际重复征税的消极影响 首先，就税收公平原则而言，在发生国际双重征税的情况下，跨国纳税人或跨国课税对象承担双重税负，而仅在国内从事相同经济活动的纳税人或未跨越国界的经济活动只需负担国内一重税收，显然违背了税收的横向公平原则。 其次，不合理的加大了纳税人的税收负担。 再次，就税收效率原则而言，尽管税收不可避免地会造成效率损失即超额负担，但一项合理的税收制度应尽可能地有利于促进资源的有效配置。 国际重复征税的减除 含义：在国际经济活动中，当发生两种税收管辖权的重叠时，行使居民税收管辖权的国家，通过优先承认跨国纳税人向行使地域税收管辖权国家所缴纳的税收来籍以减轻或消除国际重复征税的一种形式。 减除方式： 单边方式 双边方式 多边方式 国际重复征税的减除 通用的消除重复征税的方法有： 1、扣除法 2、低税法 3、免税法 4、抵免法 扣除法：是指居住国政府将本国纳税人在非居住国已经缴纳的所得税或一般财产税税款作为费用项目，允许在本国计算应纳税额时从应税所得中扣除，以扣除后的余额作为国内税收的税基。 计算公式： 应纳居住国所得税＝（居住国所得＋非居住国所得－已纳非居住国所得）×居住国税率 低税法：指居住国政府通过对其居民来源于国外的所得单独制定较低税率的方式来减轻国际重复征税的方法。－－不能彻底消除国际重复征税 免税法 免税法又称豁免法，指居住国政府在一定条件下对本国居民（公民）来源于或存在于国外的跨国收益、所得或一般财产价值放弃行使居民管辖权，免予征税，即居住国政府不再根据属人原则对本国居民（公民）已经缴纳过外国税收的境外收入再行课税。 全额免税法: 应纳居住国所得税＝居住国所得×居住国税率 累进免税法： 应纳居住国所得税＝全部所得×居住国税率×居住国所得/全部所得 抵免法：是指居住国政府允许本国纳税人已经缴纳的部分或全部外国税款在一定条件下从其本国的应纳税额中扣除，以扣除后的税额纳税。一般有分类或分国抵免限额。 计算公式： 应纳居住国所得税＝全部所得×居住国税率－允许抵免额 累进税率下： 允许抵免额＝全部所得×居住国税率×非居住国所得/全部所得 比例税率下： 允许抵免