税法与会计准则差异分析_资产折旧和摊销.pdfVIP

实务与操作 SHI WU YU CAO ZUO □赵恒群（教授） （东北财经大学财政税务学院辽宁大连 116023） 摘要：固定资产和无形资产在其初始计量和折旧（摊销）范围、期限、方 法，以及预计净残值、减值准备等方面，税法与会计准则存在着诸多不 一致性，致使会计折旧（摊销）额与计税折旧（摊销）额之间存在差异。 熟 悉这些差异及其纳税调整办法，对准确进行企业所得税年度申报，避免 产生税务风险或权益损失，具有重要意义。 关键词：折旧摊销税法会计准则差异分析 是， 对于两者的差异所引起的以下方 税等初始直接费用， 计入租入资产价 一、固定资产折旧的差异分析 面的差异，需要进行相应的纳税调整： 值。 税法规定，融资租入的固定资产， 影响固定资产折旧的因素， 主要 （1）在折旧期间，会计上按固定资产入 以租赁合同约定的付款总额和承租人 包括固定资产原值、折旧范围、折旧方 账价值为基础计提折旧， 税收上按固 在签订租赁合同过程中发生的相关费 法、折旧年限、预计净残值等。 这些因 定资产计税基础计算折旧， 会计折旧 用为计税基础； 租赁合同未约定付款 素，税法与会计准则有着不同的规定， 额与计税折旧额的差额， 需要进行相 总额的， 以该资产的公允价值和承租 致使计税折旧额与会计折旧额之间存 应的纳税调整；（ ）在信用期间，会计 人在签订租赁合同过程中发生的相关 2 在着差异，在年度所得税申报时，需要 上对未确认融资费用， 按实际利率法 费用为计税基础。 对融资租入固定资 进行相应的纳税调整。 计算分摊的计入当期损益的金额，税 产在初始计量上存在的差异， 其处理 （一）固定资产初始计量的差异分析 法不予认可，应当调增应纳税所得额； 办法与超过正常信用条件购入固定资 在固定资产初始计量上， 税法与 （3 ）在处置固定资产时，因固定资产入 产的处理办法相同。 会计准则的差异主要体现在以下三个 账价值与其计税基础、 会计折旧额与 3. 特定行业固定资产，在初始计 方面： 计税折旧额之间存在着差异， 导致了 量上存在差异。 对特定行业的固定资 1.超过正常信用条件购入的固定 固定资产的账面净值与税收上确认的 产， 会计准则还考虑预计弃置费用因 资产，在初始计量上存在差异。企业购 净值存在差异， 由此造成了会计上确 素。弃置费用，通常是指根据国家法律 入固定资产， 其购买价款超过正常信 认的处置收益与税收上确认的处置收 和行政法规、国际公约等规定，企业应 用条件延期支付， 实质上具有融资性 益不一致， 需要在处置年度进行相应 当承担的环境保护和生态恢复等义务 质， 会计上以其购买价款的现值为基 的纳税调整。 所确定的支出， 如核电站设施的弃置 础确定入账价值； 实际支付价款与购 2. 融资租入固定资产，在初始计 和环境恢复义务等。 企业根据或有事