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第七讲 关税纳税实务 5.1 关税的基本法规 5.2 关税应纳税额的计算 5.3 关税涉税业务的会计处理 5.4 关税纳税综合案例 5.1 关税的基本法规 5.1.1 关税的概念与分类 5.1.2 关税的征税对象与纳税义务人 5.1.3 关税的税率及运用 5.1.4 关税的减免税优惠 5.1.5 关税的征收管理 5.2 关税应纳税额的计算 5.2.1 关税完税价格的确定 5.2.2 进出口货物无法取得运输 及相关费用金额的处理 5.2.3 关税应纳税额的计算 5.3 关税涉税业务的会计处理 5.3.1 关税核算的账户设置 5.3.2 关税的会计处理方法 5.4 关税纳税综合案例 5.4.1 业务内容及相关要求 5.4.2 业务分析及业务处理 5.1 关税的基本法规 5.1.1 关税的概念与分类 1.关税的概念 关税是由海关对进出口国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。 2.关税的分类 （1）按照货物的流动方向分类，可将关税分为进口关税、出口关税和过境关税 （2）按照征收的目的分类，可将关税分为财政关税和保护关税 （3）按照关税的差别，可将关税分为歧视关税和优惠关税 ①歧视关税。歧视关税是通过提高关税税率，加重关税负担，作为保护和报复的手段，分为反补贴关税、反倾销关税和报复关税。 ②优惠关税。优惠关税是由于历史、政治、经济上的原因，缔约国之间或单方面给予的比正常关税税率低的关税优待，分为互惠关税、特惠关税、最惠国待遇和普惠制。 5.1.2 关税的征税对象和纳税义务人 1.征税对象 关税的征税对象，是进出口我国国境或关境的货物和物品。货物是指贸易性商品，物品包括入境旅客随身携带的行李和物品，各种运输工具上服务人员携带进出口的自用物品、个人邮递物品、馈赠物品及其他方式入境的个人物品。 2.纳税义务人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。对有商品进出口自营权的企业，纳税义务人就是自营进出口业务的收、发货人；对虽然从事进出口业务，但没有自营出口权利的企业，必须委托专门的报关人代理报关和申报纳税。 物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。具体包括： （1）入境旅客随身携带的行李和物品的持有人； （2）各种运输工具上服务人员入境时携带的自用物品的持有人； （3）进口个人邮件收件人； （4）馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人。 5.1.3 关税的税率及运用 1.关税税则 关税税则，又称海关税则，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的方法程序制定和公布实施的，对进出口的应税商品和免税商品加以系统分类的一览表。 2.关税税率 （1）进口关税税率 ①税率设置与运用 ②税率计征办法 ③暂定税率与关税配额税率 （2）出口关税税率 （3）特别关税 ①报复性关税 ②反倾销关税与反补贴关税 ③保障性关税 5.1.4 关税的减免税优惠 关税的减免可以分为法定减免、特定减免和临时减免三类. 5.1.5 关税的征收管理 1.关税的缴纳 进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特批外，应当在货物运抵海关监督区后装货的24小时以前，向货物的进出境海关申报。 进出口货物转关运输的，按照海关总署的规定执行。 纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。纳税人因不可抗拒力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过6个月。 纳税人未按照缴纳税款的，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。如纳税人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可采取强制扣缴和变价抵缴等强制措施。 2.关税的退还 关税退还是关税纳税人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将多征的税款退还给原纳税人的一种行政行为。根据规定有下列情形之一的，纳税人自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原缴税凭证及相关资料向海关申请退税并加计银行同期存款利息，海关应予以退税： （1）因海关误征，多纳税款的； （2）海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短卸情形，经海关审查认可的； （3）已征出口关税的货物，因故未装运出口申报退关，经海关查明属实的。 对已征进口关税的进口货物和已征出口关税的出口货物，因货物品质或规格原因（非其他原因）原状复运出境或进境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。 海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税人办理退