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税务筹划 盈余管理与所得税税负关系研究 广东东莞理工学校 莫海菁 摘要 公司在进行盈余管理时，往往面临着财务报告成本与税务成 利润等，都是上市公司为使收益最大化所采取的方法。 : 本的权衡。 为了摆脱该困境，公司有动机通过操纵非应税项目损益，以 (2) 收益最小化。 当企业为了避税目的或是为了减少政治成本时， 规避盈余管理的所得税成本。 本文通过考察会计利润与应税所得差异 一般可能会选择做小盈余，实现收益最小化。如公共事业为了避免较高 和盈余管理之间的关系， 研究了上市公司通过操纵非应税项目损益的 的利润率，就会通过各种方法多确认损失，少确认利润；当上市公司为 盈余管理与企业所得税税负之间的关系， 并在此研究基础上提出相关 了降低上交税收，也会采取措施降低当期收益。在这种类型的盈余管理 政策建议。 下，典型做法是推迟确认收入，提前结转成本，通过转移价格向关联方 关健词 盈余管理 所得税税负 非应税项目损益 转出利润，预提利息费用和固定资产修理费用等。 : (3)收益平滑。收益平滑，又称为“熨平法”。一般而言，公司为塑造良 一、问题的提出 好的上市形象，管理人员往往倾向于利用会计政策的选择来平滑收益， 会计盈余指标是一个重要的企业业绩考核指标， 不但影响管理当 给人以公司收益稳定增长，风险不大的感觉，这是一种稳健型的盈余管 局的报酬水平，也影响企业的形象，对于上市公司来说，甚至影响到生 理策略。采取这种方法使公司能向市场表现出长期平稳增长的趋势，避 死存亡（如上市、增发、保牌、摘牌），因此，许多企业往往采取种种手段 免债务契约的频繁变动，还可以减少融资风险，降低资本成本。 在这种 调节或控制会计盈余指标。 盈余管理是企业管理当局利用会计政策的 类型的盈余管理下，企业会利用其它应收款、其它应付款、应收账款、应 可选择性或者交易安排等手段有意识地调节或控制企业的盈余水平， 付账款等往来账项，及待摊费用、预提费用、递延资产等账户调节利润， 以达到自身利益最大化或企业价值最大化的行为。 盈余管理不仅仅是 精心策划出利润稳步增长的趋势。 调增盈余，也可能调减盈余，达到收益平滑的目的。 盈余管理往往要面 (4)“清洗”收益。又称为“除垢法”，即让低于报酬计划下限的净利润 临着财务报告成本 （财务报告成本是指由于公司未能达到合意的盈余 进一步降低，把当年无法获得报酬的净利润推迟到下一年确认。这种情 目标而发生的成本，包括融资成本上升、债务契约终止、政府管制加强 况也可能发生在聘请新任公司高层管理人员时， 这样做的原因在于把 等成本）与税务成本（税收成本是指由于管理当局操纵盈余、增加利润 亏损留给前期，以提高未来盈利的可能性。 同样，当上市公司将出现亏 而导致的所得税税负增加）的权衡。 为了摆脱该困境，上市公司有动机 损时，就可能采取巨额亏损的方式，将第二年的费用项目纳入当年，递 通过操纵非应税项目损益，以规避盈余管理的所得税成本。 具体而言： 延确认当期收入，从而在第二年扭亏为盈，避免滑入 板块带来的不 ST 上市公司所得税税负越高，盈余管理收益越低，则公司越没有积极性进