市场集中度、客户资产规模与事务所性质对审计质量的影响研究.pdfVIP

市场集巾廛◆言卢赛产规幞祁 事务所崆质对审计质量日g影响丽夯 ·高霖宇谭红旭 近些年来，关于市场集中度等因素如何影响我国审计 市场集中度等因素与我国审计质量的关系，但该等研究或 质量的研究著述颇丰。有学者认为，我国上市公司注册会 是仅限于描述性统计方法，或虽通过建立模型来验证相关 计师审计市场集中度偏低且地域性较强(余玉苗，2001；研究假设，但所选样本数据不够完整(涉及的年限大多在 易琮，2002)，在实行新独立审计准则之后，我国的证3年以内)，以至于在说服力上还有所欠缺。本文在前人 券审计市场存在着上市公司对高质量审计的规避倾向(李 树华，2000)，一些规模较大、能提供高质量审计服务据，对我国审计市场中审计质量、市场集中度、客户资产 的会计师事务所的市场占有率偏低，导致审计市场集中度 规模等变量进行了描述分析，并对影响审计质量的因素进 下降，出现审计质量与审计市场集中度相背离的情况(吴 行了实证研究，以进一步挖掘市场集中度、客户资产规模 溪，2001)，经“四大”审计的公司每单位资产操控性和会计师事务所性质各因素对审计质量的影响机理。 应计利润额略低于本土事务所审计的公司，这可以从一个 角度说明“四大”在中国审计市场保持了较好的审计质量 一、研究假设与研究设计 (漆江娜、陈慧霖、张阳，2004)：还有学者认为，我国 (一)研究假设 审计市场集中度与审计质量之间存在倒U型的函数关系， 1．关于审计市场集中度与审计质量。国内、外学者对 即审计质量先随审计市场集中度的提高而提高，达到一定 该问题已有研究。如De 程度后，又随审计市场集中度的提高而降低(刘明辉， 审计师发现并消除财务报告中的错误的能力，它取决于审 2003)；也有研究者发现，我国审计质量与审计市场集中计师专业胜任能力和独立性的联合作用，而拥有客户多的 事务所与客户少的事务所相比具有更高的独立性，即能够 度呈正相关关系(郭颖、柯大纲，2007)。综合来看，不 少学者认为，要提高我国的审计质量，应着力提高审计市 提供质量更高的审计服务。郭颖、柯大纲(2007)认为， 场集中度(余玉苗，2001：刘明辉，2003：郭颖、柯大我国审计市场还处于“审计质量随着市场集中度的提高而 纲，2007)。 提高”的阶段，在这一阶段，提高市场占有率的目标激励 笔者认为，上文所述的研究成果已经较深入地分析了 着具有一定规模的会计师事务所(如具有证券期货从业资 THE cHINEsEcERllFIEDPuBLJcAccouNl．ANT 2∞8／169 h “～-、 “ 巾。 ’…一” r～ _-一一一4…～ ‘一，。’、。平。 一一…。，即‘，一……? ¨ …‘ ‘一～～…～～一、”’ 理论研究乏．，…，j。 L、、，{ E_。～、。一¨…r』凯…一…．。…～…v～‘W删_…、一、r‘～一々二}^…一 u一…， ～一…j 格的会计师事务所)提高其执业质量。概言之，在审计市 了国际趋同，风险意识和独立性在不断加强，但总体而言 场集中的情况下，拥有较多客户的事务所规模较大，有能 还处于行业发展的初级阶段。出于稳定客户资源的考虑， 力并重视强化专业培训和完善质量控制体系，执业人员的 出具审计意见时容易受维护事务所与客户合作关系的意识 专业胜任能力较强，且在发现客户有不当行为后能保持超 影响，因而往往不如“四大”合作所允当。 然的独立性而出具客观公正的审计意见，审计质量较高； 基于以上分析，我们提出假设3： “四大”合作所的审 相反，在审计市场分散的情况下，事务所规模过小，没有