我国税法走向债权法的必然及路径分析_杨德超.pdfVIP

南方论刊 ·2013年第8期 民主法制 我国税法走向债权法的必然及路径分析 杨德超 （华南理工大学法学院 广东广州 510006） 【摘要】改革开放以来，我国在税收立法、执法与司法领域各自取得了很大的进步，基本形成了规范税收事项 的法律体系以及相应的执法、司法制度，但是在税收法定主义、纳税人权利保护等方面依然存着很大不足，没有真 正确立纳税人与国家的公法之债关系，这也阻碍着税法的进一步发展。必须具备完善的纳税人权利保护制度，真正 确立税收法定主义，建立完备税收执法制度，建立纳税人诉讼制度，才能促进我国税法向债权法的进一步转型。 【关键词】税法；债权法；路径分析；纳税人权利 一、我国税法法治现状概览 诉讼制度，只是依照行政复议与行政诉讼的法律规范对 首先，税收法定主义的缺位。税收法定主义是税法 纳税人与政府执法机关的纠纷进行救济。在司法或者准 的最高法律原则，对于保障纳税人权利、规范国家税权 司法体制上，没有建立对纳税人权利的保护机制，这也 力的行使发挥着极为重要的作用，但在我国的税法实践 使得行政机关“超越职权”行使税收立法权，税务机关 中，却存在着税收法定主义缺失的现象[1] 。首先，我国 违法执法，税务部门贪污腐败等问题难以得到司法制 没有在宪法层面对税收法定主义做出具体明确的规定。 裁，不能有效的对行政立法、行政执法进行制约，不利 宪法规定“中华人民共和国公民有依法纳税的义务。” 于建构以纳税人权利为核心的税法体系。 将依法纳税作为公民的基本义务规定之。其次，税收立 　　观察我国当前的税法立法与税法执法状况，可以认 法以行政立法为主，立法层级低。根据税收法定的原 为，税收在立法与执法层面都存在着“侵权性”的特 则，一项税收一部法律，但是我国仅有四部税收事项的 征，这里的“侵权性”是指对私人财产权的侵犯，是国 法律，分别是《个人所得税法》、《企业所得税法》、 家税权力对国民财产权、纳税人权利的侵犯，从这个意 《税收征管法》、《车船税法》，其他的多以国务院或 义上讲，我国税法“侵权法”的特征明显。诸多税收事 者财政部等规范性文件作为课税的依据，这是严重违背 项没有经过人民代议的机关——全国人大及其常委会的 税收法定主义的要求的。在这种立法体制下，很多税收 审议，缺乏合法性，这直接侵犯了整体意义上的纳税人 内容都以国务院或者部委的政策为法律依据，这样既破 的财产权，因为没有经过“人民民主”机关的审议可以 坏了法律的稳定性，影响当事人的合理预期，同时也阻 认为是没有人民的同意，没有人民的同意而对人民的财 碍了税法权威的形成，不利于税收事业的长期发展。税 产征收税款，是缺乏合法性基础的，是对人民财产权的 收法定主义的缺失，也带来了税收立法的相对混乱，没 侵犯。其次，税收执法的随意性，也在很大程度上侵犯 有形成完善的税法体系，税收立法权没有在法治的轨道 着纳税人的权利。税务执法机关“提前征税”等行为， 上运行。 都赤裸裸的侵犯着纳税人的财产权，税务机关对纳税人 　　其次，税收执法体系不完善。税收立法权的运行 的税务检查等权利的滥用等行为都是对纳税人的正常生 没有贯彻税收法定主义的要求，没有形成良好的税收 产经营的侵犯，是对纳税人权利的侵犯，是公法上的侵 法律 体系，没有为行政机关税收执法提供一整套完善 权行为。再次，税收立法层级低，税收行政规章或者底 的执法规范，这使得在我国当前的税收执法中存在着 层地的税收规范普遍，这些规范