公司治理下内部控制弱化及成因分析.pdfVIP

现代商贸工业 NO．4，2011 ModernBusinessTradeIndus 2011年第 4期 公司治理下内部控制弱化及成因分析 夏 小平 (重 庆钢铁 集 团 ，重庆 400080) 摘 要 ：虽然我国逐步构建起涵盖主要行业的内部控制标准体 系，在一定程度上有效化解 了企业的风险，促进企业的 健康发展 ，但公司治理环境下的内部控制制度还存在 问题 。通过公 司 内部控制 目标趋 于空泛、公司会计政策选择形式走 形、公司控制制度存在认识偏差和公司 内部控制执行缺乏监督 四个方面分析公 司治理视域下 内部控制弱化成因力求进一 步解 决公司治理下的 内部控制弱化 问题 。 关键词 ：公司治理 ；内部控制 ；业绩评价 中图分类号 ：F235；99 文献标识码 ：A 文章编号 ：1672—3198(2011)04—0033-01 1 引言 束缚手脚 ，影响办事效率 ，甚至认为建立 内部控制制度 ，是 8O年代，内部控制问题逐渐受到会计教育界、实务工作 人为制造矛盾 ，视 内部控制制度为麻烦。二级单位管理者 者、会计及相关主管部门的广泛关注。9O年代，各职能部门 为追求 自身短期利益最 大化 ，非法干涉会计人员工作，指 开始推进 内部控制规范化建设 ，初步建立 由基本控制规范 使、授权会计机构、会计人员乱提费用、乱提成本、虚报 收 统驾，涵盖企业主要业务的具体控制规范标准体系。2009 人 ，虚拟经济事项 ，编造假账 ，使会计工作受制于管理当局， 年 7月，财政部、证监会、审计署 、银监会、保监会发布 《企业 不能独立行使会计监督职能。有的会计人员碍于人事关系 内部控制基本规范》，在两市上市公司施行，并鼓励其他非 及履历档案等诸多 因素 ，考虑到今后 的岗位设置、人员调 上市大中型企业参照执行。虽然我国逐步构建起涵盖主要 配、任免、晋级、聘用等切身利益都 由所在单位决定，对领导 行业的内部控制标准体系，在一定程度上有效化解 了企业 的指示言听计从 ，导致共同违法，会计监督机制失效。大多 的风险，促进企业的健康发展 ，但公司治理环境下的内部控 数公司订立的内部控制制度形同虚设 ，即使制定制度也只 制制度还存在 问题。 是一种摆设，对领导基本上无约束作用 ，使 内部控制制度流 2 公司视域下内部控制弱化 于形式 。 - 新 《会计法》虽已颁布，但相关配套的法律法规却迟迟没 3 公司治理视域下 内部控制弱化成 因分析 有跟上，在执法过程中缺乏针对性和可操作性。已出台的配 我国公司会计政策范围和监管尚不够完整 ，《会计法》、 套法律法规中对会计制假、造假行为惩治不力，致使执法效 《企业会计准则》、《证券法》、《税法》及其他财经法律法规所 果大打折扣。 《会计法》中有不少条文只是规定不得从事这 组成的会计法规体系尚不完整和协调 ，有关规定不够明确 样或那样的行为，没有给出违反后 的处罚结果 ，造假行为预 和具体，甚至还存在不一致的情况，使得评析公司治理下的 期成本的上限最多不过十万元而已，这不仅没有对相应的犯 内部控制难度增加 。大多企业的内部控制点主要集中于会 罪分子起到威慑力，反而从某种意义上起鼓动作用。会计人 计核算系统和企业 的业务执行 系统 ，对 企业的董事会和总 员或单位领导因违反 《会计法》的有关条款而受到法律的制 经理的影响力很有限；控制程序主要限定于经理的权限下， 裁，往往是从个人犯罪和触犯刑法的角度处理 ，很少将其与 内部控制领域存在盲控区域和弱控区域，不能完全覆盖所 会计监督机制建立联系，总结和吸取相关的经验教训。即使 有的虚假信息和经济舞弊行为，尤其无法从源头上杜绝这 因为相关人员受到法律制裁，会计监督机制方面暴露 出问 些行为的发生 。 题，但在后续的执行过程却通过 以补代罚、以罚代刑等手段 3．1 公司内部控制 目标