税收政策分析.pptVIP

税收政策分析 上海财经大学公共经济与管理学院刘小川 专题目录 税收政策基本理论 增值税政策分析 个人所得税政策分析 税收国际化政策分析 一、税收政策基本理论 税收效率原则 1．效率标准 2．税收超额负担 3．税收成本 税收公平原则 1．税收公平标准 2．税收公平准则 税收效率原则 税收效率原则就是通过税收实现效率目标，包括提高资源配置效率和减少效率损失两个方面。 税收效率标准 如果资源的配置和使用已经达到这样一种状态，即任何资源的重新配置已不可能使一些人的境况变好而又不使另一些人的境况变坏；或者说，社会分配已经达到这样一种状态，任何分配的改变都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人的福利减少，那么这种资源配置已经使社会效用达到最大，这种资源配置状态被称为资源最优配置状态，或帕累托最优。 税收超额负担 即指政府税收导致纳税人的福利损失大于政府税收收入，从而形成税外负担，引起效率损失。 税收成本 税收成本包括：税收行政成本和税收奉行费用。 税收行政成本是指政府税务部门为行使征税职责而发生的各种费用支出，包括税务部门的人员经费、公用经费和建设费用。 税收奉行费用是指纳税义务人为履行纳税义务而发生的各种费用支出，包括纳税人为处理纳税事务而发生的人员经费和公用经费等直接费用支出，和为纳税而承受的间接费用支出，以及为逃避税负而支付的各种费用。 税收公平原则 税收的公平原则是就收入分配而言，也就是税收对收入再分配应依据公平准则，或公平目标。 税收公平标准 机会标准 是指保障与维护市场经济中每一个社会成员具有同等的权利与机会参与竞争。 效用标准 是指保障与维护社会总效用极大化，因此力求做到个人效用和边际效用均达到最大。 均等标准 是指实现财富和收入的均等分配。 税收公平准则 竞争原则 是指为市场经济中各利益主体创造公平的竞争环境。 受益原则 是指将税收负担与公共产品利益的相衔接。 能力原则 是指按照纳税人能力为依据的征收。 1，普遍征税。 2，能力区别征税。可以有多个能力指标，例收入能力指标、支出能力指标、财富能力指标等。 二、增值税政策分析 增值税的税制结构与征税方法 增值税的问题剖析 增值税的改革设想 1. 增值税的税制结构与征税方法 纳税人：在中国提供产品加工、销售、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。有一般和小规模纳税人之分。 征税对象：纳税人从事上述活动所产生流转额的增值部分。 税率：有差别的比例税率，17%、13%和零税率。小规模税率是4%。 一般纳税人税额： 税额 = 销项税额 — 进项税额 其中：销项税额 = 〔含税销售额÷﹙1+税率﹚〕×税率 小规模纳税人税额： 税额 = 销售额（不含税）×税率 2. 增值税的问题剖析 税负不公平现象 市场的税因交易障碍 混合与兼营销售的税收问题 税收管理的缺陷 税负不公平现象 在不改变现有税制条件下，假定两类纳税的销售收入(不含税)是相同的，则他们的税负平衡式应当是： .....(1) 将有关税率代入(1)式并移项即可表达为： 或： (1)式中： x：销售额 t1：一般纳税人适用税率(17%) y：进项额 t2：小规模纳税人适用税率(4%) 市场的税因交易障碍 我国增值税制度规定，小规模纳税人的税额是不能在一般纳税人进项税额中抵扣的。鉴于此，两类纳税之间的正常市场经济往来就会因税制问题，产生出一般纳税人和小规模纳税人互相抵制的税因交易障碍。 税因交易障碍的程度： 假定两类纳税人的销售收入相同，则他们各自的税负关系表达为： 通过计算可知，相对于小规模纳税人而言，一般纳税人 的税负加重系数为0.0887( 由得出)，意即，小规模纳税人每向一般纳税人出售1万元的商品，一般纳税人就要额外增加887元的税负。 混合与兼营销售的税收问题 混合销售的税务处理问题 兼营销售的税务处理问题 税收管理的缺陷 增值税发票管理问题 增值税的优惠问题 增值税的监管制度 3，增值税的改革设想 小规模纳税人的税率标准分析 依据10.2%的实际销售利润率水平设计小规模纳税人的税率。假定小规模纳税人的税率为待求数(t2)，通过公式(2)可以得出： ∴ ∴ 小规模纳税人的税率大约处在1.5%水平