营业税的筹划.pptVIP

第五章 营业税的筹划 第二节 营业税的基本理论 第二节 营业税的筹划 一、计税依据的筹划 （一）营业额的筹划 营业税是根据不同行业的收入来确定的，可以根据行业特征确定营业额的筹划 【案例5-2】某房产公司2007年一季度营业收入6 000万，各项代收款项1 500万元，手续费收入75万（按代收款项的5%计算）。营业税率5%，城市维护建设税率7%，教育费附加征收率3%。 企业本季度要缴纳的税金为： 应纳营业税、城建和教育费合计416.625万元 思路： 将各项代收款分离出去转由另一家物业管理公司收取 【案例5-3】 这一案例主要说明两点： 第一，营业税属于流转税，每个流转环节都征收营业税。企业应尽可能减少流转环节，少交整个流转环节的营业税额。 第二，如要将其中的一部分款项转付第二个、第三个纳税人，不能抵扣第一个纳税人的营业额，如策划公司全额向客户收取的展销费收入；猎头公司向用人单位全额（包括要支付给被用人才的工资和支付给猎头公司的中介费）收取的收入，则应采取分解营业额，让客户分别向第一纳税人、第二或第三纳税人缴费，减少第一纳税人的营业额，达到节税的目的。 （二）税率筹划 营业税税率有3%，5%和5%—20%三档，企业要尽可能改变某些业务，把高税率的义务转化为低高税率的义务，少交营业税。 如工程承包与建设单位签订建筑承包合同和服务合同的营业税税目是不同的，建筑业适用税率的3%，服务业适用税率的5%。 二、合同签订方式的筹划 从事安装工程作业的企业和采用清包工形式提供装饰劳务，注意签订合同节约税收。 （一）合理的材料供应和设备采购方式 【案例5-5】某安装企业承包基本建设单位发电设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为50 000万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费500万元，设备由建设单位自行采购提供。 安装企业提供设备应纳营业税＝50000×3%＝1500（万元） 安装企业不提供设备应纳营业税＝500×3%＝15（万元） 通过纳税筹划后节约营业税＝1500-15＝1485（万元） 【案例5-7】建设单位B拟请建筑企业A建造一幢房屋。有两种方案： 方案一：包工不包料，材料由建设单位B来购买，价值2 000万。建筑施工企业A只负责施工，总承包价为3 000万元。 方案二：包工包料，由于施工企业A熟悉建材市场，能以低价买到质优的材料，以1 500万元的价款买到了所需建材，同时总承包价款为4 500万元。 试问建筑施工企业应选择哪种方案？ （二）不动产销售的筹划 【案例5-8】甲企业欠银行贷款本息共计1 500万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价2 000万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付甲企业500万元。银行将上述营业大楼又以2 000万元的价格转让给丙企业。 试分析甲企业如何筹划才能节约税收。 按照现行税法规定，甲企业将营业大楼作价2 000万元转让给银行，应按“销售不动产”税目征收5%的营业税。银行将该大楼转让后，仍需按“销售不动产”缴纳营业税。 甲企业应营业税＝2000×5%＝100（万元） 银行应纳营业税＝2000×5%＝100（万元） 若经过筹划，银行先找到购买方丙企业，由甲企业与丙企业直接签订房屋买卖合同，丙企业向甲企业支付人民币2 000万元，甲企业再以银行存款偿还银行1 500万元。这样就免除了银行应纳的100万元的营业税。 应注意的问题： 第一，【案例5-8】与【案例5-9】是相同类型的业务，通过筹划减少转让的环节，使收款人直接避开了参与抵债的不动产转让，收款人不用缴纳营业税。 第二，收款人要特别注意：不动产的受让人必须是可靠的，款项能如期支付。 三、利用营业税的税收优惠政策 （一）合作建房 目前合作的方式主要有： 其一，一方提供土地使用权，另一方提供资金，房屋建成后，按比例分配，合作双方都发生了营业税的应税行为。 甲方发生了转让土地使用权的行为，乙方发生了销售不动产的行为，都按“销售不动产”征收营业税 其二，一方出租土地使用权给乙方若干年，另一方投资在甲方出租的土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。 这种合作方式，乙方是以建筑物为代价换取了若干年的土地使用权，甲方是以出租土地使用权为代价换取了建筑物，甲方发生了出租土地使用权的行为，按“服务业的租赁业”征收营业税，乙方发生了销售不动产的行为，对其按“销售不动产”征收营业税。 其三，一方（甲方）以土地使用权投资入股，另一方（乙方）以货币合股，成立合营企业，合作建房。房屋建成后，双方风险共担、利润共享。对双方分得的利润不征营业税，只对合营企业销售房屋的收入按“销售不动产”征收营业税。 其四，一方（甲方）以土地使用权投资入股，另一方（乙方）以货币