《改进国际会计准则》项目13项国际会计准则主要变化(二).pdfVIP

《改进国际会计准则》项目1 3项 国际会计准则主要变化(二) 张象至李红霞 (财政部会计司100820) 《六)《国际会计准则第17号——租赁》 定如下，“租赁协议或承诺可能包含在租赁开始日和租赁期 由于理事会现行议程中包括一项有关租赁的项目，因 开始臼之间的期间内，因发生F列变化而调整租赁付款额 此，理事会没有对《国际会计准则第17号》中有关租赁会 的规定：租赁财产建造或购买成本的变化、成本或价值的 计的基本处理方法进行莺新考虑，主要改进是明确了既含 其他量度的变化，如一般价格水平或者出租人为租赁进行 有土地成分又含有建筑物成分的租赁的分类方法，改变了 融资的成本发生了变化。如果是这样，这些改变产生的影 除制造商或经销商出租人以外的出租人在协商和安排租赁 响在本准则中应当视同在租赁开始日即已发生”。修订后的 过程巾发生的初始直接费的处理方法，要求出租人将发生 规定与澳大利亚、加拿大和美国有关租赁会计的公认会汁 的初始直接费汁人应收融资租赁款或租赁资产的成本中。 原则是一致的，同时也与现行绝大多数普通购买和销售业 1 ofthe 瞄：分租赁开始日(InceptionLea8e)和租赁期务的会计处理方法的原则是一致的。 oftheI瑚吕e 开始日(commencementTe丌n)。 2．出租人的初始直接费——界定了“初始直接费”的 改进前的《国际会计准则第17号》只给出了“租赁开 概念，要求出租人将发生的初始直接费计人应收融资租赁 始日”的定史，没有界定“租赁期开始日”，其隐含的假定 款或租赁资产的成本中，但制造商或经销商出租人发生的 是租赁期开始日(即租赁开始时)与租赁开始日(即租赁协韧始直接费仍应在发生时计入费用。 议签订时)为同一时间。根据改进项目的部分反馈意见，理 出租人在协商和安排租赁的过程中，经常发生一些直 事会认识到租赁开始日可能并不等同于租赁期开始日，例如， 接费用，如经纪人费、律师费和佣金等等。改进前的准则 在签订租约后才开始建造租赁资产的情况下。因此，改进后 没有对“初始直接费”进行定义，有关初始直接费的处理， 的准则增加对“租赁期开始日”的界定，其定义为“承租人 制造商或经销商以外的出租人有两种选择：一种方法是在 有权行使使用租赁资产的权利之日”。对于“租赁开始日”， 发生时直接作为费用处理；另一种方法是与融资收益或租 改进后的《国际会汁准则第17号》将其定义为“租赁协议 金收益相配比，在租赁期内进行分摊。对于融资租赁，出 日与租赁双方就主要条款作出承诺日中的较早者。在该日： 租人还可以在“在这些初始费用发生时将其确认为费用， (1)租赁被归类为融资租赁或经营租赁；(2)在融资租赁的 并将未实现融资收益中相当于初始直接费的金额在同一期 情况F，确定在租赁期开始日应确认的金额”。 间确认为收益”。理事会认为，改进前准则规定的处理方法 按照改进后的准则，在租赁开始日，承租人和出租人 的后果是在租赁期开始日就将未来的融资收益作为收益确 应确定租赁的分类，以及将来在租赁期开始日在财务报表 认并虚计了资产。理事会决定，如果出租人发生的初始直 中确认的由租赁产生的相关项目金额。将租赁期开始日作 接费需要在租赁期内分摊，只能将这些初始直接费计人租 为租赁的初始确认日，根据在租赁开始日确定的金额，在 赁资产的账面金额中。 报表巾确认租赁产生的资产、负债、收益或费用等项目的 因而，改进后的准则增加了对“初始直接费”的定义， 金额。两个日期也可以为同一一天。 “是指可直接归属于协商和安排某项租赁的增量成本，制造 在租赁开始口确定的与某项租赁有关的会额，如果在 商或经销商出租人发生的此类成本