第五章 持有至到期投资 及长期股权投资教案.pptVIP

中级财务会计 第五章 持有至到期投资　　　　及长期股权投资 第一节 持有至到期投资 三、持有至到期投资的核算 1、购入时账务处理如下：（初始计量） 借：持有至到期投资-成本 持有至到期投资——应计利息（含有一次还本付息利息） 应收利息（含有一次还本分次付息利息） 投资收益（购入时较小的费用） 贷：银行存款 （借或贷）持有至到期投资——利息调整 （注：折价在贷方，溢价在借方） 计息及确定投资收益时账务处理如下： 采用实际利率法进行利息调整摊销： 借：持有至到期投资——应计利息（一次还本付息利息） 应收利息（一次还本分次付息利息） 贷：投资收益 （借或贷）持有至到期投资——利息调整 持有至到期投资期末计量的会计处理 企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 ?以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。 持有至到期投资期末计量的会计处理 资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 持有至到期投资收回的会计处理 持有至到期投资到期收回时 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失 借：银行存款 贷：持有至到期投资（成本） 持有至到期投资（应计利息）〔应收利息〕 注：折溢价在到期时已经摊销完毕，所以不涉及。 持有至到期投资处置的会计处理 出售持有至到期投资时，应按收到的金额 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资（成本） （利息调整）〔折价在借方〕 （应计利息） 投资收益〔损失在借方〕 持有至到期投资重新分类的会计处理 ?企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将全融资产划分为持有至到期投资。 重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 持有至到期投资重新分类的会计处理 企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值， 借：可供出售金融资产（成本） （利息调整） （应计利息） 持有至到期投资减值准备 贷：持有到期投资（成本） （利息调整） （应计利息） 资本公积——其他资本公积〔也可能在借方〕 持有至到期投资重新分类的会计处理 将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值 借：持有到期投资（成本） （利息调整） （应计利息） 可供出售金融资产减值准备 贷：可供出售金融资产（成本） （利息调整） （应计利息） 资本公积——其他资本公积〔也可能在借方〕 第二节 长期股权投资 一、概念及取得形式： 概念: 　长期股权投资，通常指企业长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。 通常可以通过购买被投资单位股票，或以资产直接对被投资单位投资的方式或者通过合并取得。 取得形式： 长期股权投资包括：合并取得和非合并取得 二、投资企业与被投资企业的