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第三节 营业税的会计处理 主要涉及的会计准则 《企业会计准则第14号－收入》 《企业会计准则第15号－建造合同》 一、*会计账户的设置 1、应交税费－应交营业税 　　　借：实际缴纳的营业税、补缴营业税、结转退回的营业税 　　　贷：计算应交的营业税、应代扣代缴的营业税及收到退回的营业税 2、营业税金及附加 借：冲减收入的应交营业税 贷：收到退回的营业税 期末转入“本年利润”，结转后无余额。 具体来说 1、主营业务发生应纳营业税的 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交营业税 2、其他业务发生应纳营业税的 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交营业税 3、处置固定资产 借：固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 贷：应交税费－－应交营业税 4、转让无形资产，若有利得的 借：银行存款 　　累计摊销 　　无形资产减值准备 　贷：无形资产 　　 营业外收入（支出）－－处置非流动资产利得（损失） 借：营业外收入（支出）——处置非流动资产利得（损失） 贷：应交税费－－应交营业税 5、代购代销手续费收入应纳营业税的 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交营业税 二、主营应税业务营业税的会计处理 （一）*建筑业营业税的会计处理 1、关于税法的规定 （１）自建并销售时注意既要按照建筑业缴纳营业税，又要按照销售不动产缴纳营业税。这里和会计上会有区别。 　　（２）注意建筑业具体包括安装、建筑、装修、修缮等。纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 2、以转包、分包为例 收到工程款 借：银行存款 贷：主营业务收入 应付账款－－应付分包款 应交营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交营业税 参见教材例7-16. 关于总承包人是否需要为分包人或转包人代扣代缴营业税的问题 1、税法回放 2、目前观点分两种：可扣缴和不可扣缴 但不可扣缴占多数 3、理由 （1）大连市地方税务局关于贯彻落实建筑业营业税相关税收政策的通知 大地税函〔2009〕66号 （2）关于纳税地点的规定 扣缴义务人规定 原《营业税暂行条例》第十一条规定：“营业税扣缴义务人: ……(二)建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。” 而修订后的《营业税暂行条例》第十一条删除了“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”的规定，增加了“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”的新规定。 大连市地方税务局关于贯彻落实建筑业营业税相关税收政策的通知 大地税函〔2009〕66号 二、关于扣缴义务人 　　自2009年1月1日起，停止由建筑单位或总承包人扣缴建筑业营业税，但《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条第一款第（一）项规定的“中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人”除外。 （二）*娱乐业营业税的会计处理 广告代理业改征增值税（6%），仍需缴纳文化事业建设费。单位和个人应按照提供增值税应税服务取得的含税销售额和3%的费率计算应缴费额，并由国税机关在征收增值税时一并征收。 经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交营业税 　　　　应交税费－－应交文化事业建设费 例题7-17. 　 （三）房地产开发企业营业税的会计处理 　　　房地产开发企业业务多，但主要以从事房地产开发、销售及提供劳务而取得经营收入为主营业务。 　　 　　　*一般情况下，以全部销售收入计算营业税。自建并销售建筑物时按照建筑业和销售不动产缴纳营业税。 特殊计算方法： 　　　单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（必须是转售！） 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 参见教材例7-18，例7-19，例7-20。 (四)*旅游、饮食服务业营业税的会计处理