上市公司财务报表粉饰手段分析与防范研究.pdfVIP

垒堑丝鲎垒塑垒 !竺!±笙!塑!整箜!!竺塑! 上市公司财务报表籽饰手段分析与防范研究 韩素芬1，王鑫斌1，杨小平2 (1．保定金融高等专科学校，河北保定071009；2．保定市大雁会计师事务所，河北保定071000) 摘要：一些上市公司出于各种动机对财务报表加以粉饰，造成的危害是多方面的。通过对上市公司财务报表粉饰 行为动机进行分析，了解进行粉饰所使用的主要手段，采取有效措施进行防范。 关键词：上市公司；财务报表；粉饰动机；手段；防范 中图分类号：F231．5 文献标识码：A 文章编号：1006—3544(2006)06—0049一02 上市公司财务报表是一种公共产品，使用者众多，包括 时会指使会计人员造假，逃避税收，以减少现金支出。 政府部门、投资者和债权人等。财务报表作为上市公司信息 4．避免巨额政治成本。政治资本是指企业由于政治原 披露最主要的载体，是使用者了解公司经营状况最可靠的渠 因而负担的支出。当企业的盈利能力较强时，就会受到公众 道。然而由部分上市公司操纵的会计游戏从来没有停止过， 和政府过多的关注。政府部门就可能会采取征收高额税收或 中农信倒闭、株洲有色巨亏、琼民源事件等都从一个侧面暴 对企业进行其他限制等。这一点在大企业和关系国计民生的 露出财务报表粉饰的严重性。财务报表本意是要向一些使用 行业表现得尤为明显。例如2003年以来，世界油价大涨，各 者提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真 产油公司利润猛增，为了回避政府可能采取的非常收入税， 实的参考，但虚假的财务报表传递虚假的会计信息，不仅误 各产油公司都采取了程度不同的造假以减少利润。 导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息作出错误的 5．操纵公司的股价。企业领导人操纵股票的波动，常利 判断和决策，而且导致政府等监管部门不能及时发现、防范 用虚假的财务报表来达到目的。股价预期的波动可能是蓄意 和化解上市公司的财务风险。 地使股价做暂时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进股票， 以取得更大控制权或待价而沽。其后，利用虚假的财务报表 一、财务报表粉饰的主要动机 不断拉升股价，使自己获取暴利，而使中小投资者遭受巨大 1．粉饰业绩，逃避监管。目前，我国的资本市场还是一 损失。 个受政府高度管制的市场，政府对企业的上市、配股、交易及 6．为推卸责任而进行报表的粉饰。表现为：(1)更换高 退出等市场行为都通过一系列会计指标进行管制。如我国政 级管理人员时进行的离任审计，一般暴露出许多问题。新任 府有关部门规定上市公司连续3年平均净资产收益率必须 总经理就任当年，为明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧地 达到10％，其中每年最低不得低于6％才有配股资格(受政对陈年老账进行清理。(2)会计准则、会计制度发生重大变化 策保护行业可适当放宽)；上市公司连续两年亏损，公司的股 时，如《股份有限公司会计制度》的实施，可能诱发上市公司 票就要被特别处理；公司连续三年亏损就要被暂停交易等。 粉饰财务报表，提前消化潜亏，并将责任归咎于新的会计准 上市公司为了达到“内部控制人”的利益，如圈钱配股、免于 则和会计制度。(3)发生自然灾害，或高级管理人员卷入经济 特别处理或摘牌等目的，往往会对财务报表进行粉饰。 案件时，企业也可能以推卸责任的方式粉饰财务报表。 2．外部融资和商业信用的需要。在市场经济下，银行等 二、财务报表粉饰的主要手段 金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款 给亏损企业和缺乏资信的企业。而资金又是市场竞争取胜的 1．粉饰经营业绩。(1)当企业达不到经营目标或上市公 要素