上市公司财务报表粉饰手段及防范_姜璐瑶.pdfVIP

企业导报 2014年第13期 上市公司财务报表粉饰手段及防范 姜璐瑶 （ 绥化学院经济管理学院，黑龙江 绥化 152061） 摘 要：本文研究详细分析了上市公司财务报表的粉饰手段 ，然后就如何防范上述粉饰手段提出了 富有针对性的对策或建 议 ，旨在进一步规范上市公司行为，切 实保障投资者和债权人的利益，努力防范和化解各企业与金融机构的财务风险。 关键词： 上市公司；财务报表 ；粉饰 财务报表粉饰是上市公司受某些经济或政治目的的驱使， 承诺，这样就存在虚增利润的嫌疑。 采用各种造假手段编制财务会计报表，有意识的将虚假会计信 （1）通过营业收入调整调节利润。公司的收 （二）利润调整 。 息传递给资本市场，以掩饰其真实的经营业绩、财务状况和现 入主要来源于主营业务收入和营业外收入，其中前者是上市公 金流量的手段。这种粉饰手段不仅在一定程度上损害了投资者 司的主要收入来源，公司股东也对此极为重视。后者与公司的 与债权人的权益，也加大了政府监管部门的监管难度，进一步 生产经营活动无直接关系，属于公司的纯收入，虽然该收入稳 增大了各相关企业集团和金融机构的财务风险，给经济的快 定性不强，但也是构成公司利润的重要组成部分。有的上市公 速、健康、稳定发展造成了不良影响。因此，分析和识别上市公 司将营业外收入充当主营业务收入，以调节当期利润，进而达 司财务报表粉饰手段并采取相应措施进行防范具有重要的现 到掩盖其主营业绩不佳的目的。 （2）通过提前确认收入调节利 实意义，本文试就此论述如下。 润。通常来说，收入的确认具有严格的判断标准，公司必须严格 一、上市公司财务报表粉饰手段 执行该标准。但某些上市公司通过提前确认收入等手段抬高财 （一）关联交易。关联交易是指关联企业之间转移劳务、资 务报告的盈利水平，导致当期的收入与利润虚增。（3）通过存货 源或各种义务的经济行为，这种交易注重交易实质，其重点不 调节利润。存货与利润表中的“主营业务成本”和资产负债表中 在于是否收取价款。与普通交易形式相比，关联方交易比较特 的“存货”关系密切，其数额变化会对公司的流动资产、资产及 殊，主要包括购销商品、购销除商品之外的其他资产，提供资 利润总额产生一定程度的影响。存货所采用的计价方法不同， 金、担保、代理、租赁、许可协议、提供或接受劳务等。上市公司 会影响公司的盈利和资产状况。若对存货估价过高则会虚增资 通过关联交易粉饰财务报表主要体现在以下两个方面： 产，降低成本；若估价过低则会减少资产，降低公司利润。一些 （1）未及时或未披露关联交易信息。按照《企业会计准则》 上市公司通过虚列存货或隐瞒其毁损等行为虚增当期利润，影 的相关规定，企业与关联方发生交易时，企业应在会计报表附 响了会计信息的准确性，导致财务报表使用者难以准确了解公 注中披露关联方的关系性质、交易类型及其要素等信息。当前， 司的财务状况。（4）通过固定资产折旧调节利润。固定资产的折 我国有部分上市公司未及时在财务报表中披露关联交易信息， 旧方法具有多种选择性，其折旧年限是影响计提折旧的重要因 有的甚至隐瞒披露关联交易信息，这种未及时准确披露关联交 素，而不同的预计使用年限会有不同的年折旧额。就相同业务 易信息的财务报表本身就缺乏真实性，易对公众和投资者造成 而言，选择不同的连续期间和会计政策都会对公司的利润产生 误导。例如，A 上市公司在当年2 月将国有产权分别转让给B、 影响。这一方面体现了会计处理的灵活性，另一方面也为上市 C 两个企业并与其签订转让合同，合同中将其所持有的D 企业 公司调节其利润提供了空间。（5）虚构交易事实。虚构交易事实 股权及一定价值的设备转让给B 企业，将其所持有的E 企业股 是上市公司粉饰财务报表的常用手法，它以虚假的经济交易事 权及一定价值的设备转让给C 企业，均于3 月份收到转让款。 项来编制财务报表，导致报表所披露的内容严重背离客观事 但A 公司直到当年6 月份才将该交易事项披露出来，当年4 月 实，常见的