会计制度、会计准则与我国现行税法的矛盾及对策.pdfVIP

第17卷第l期 宁波工程学院学报 V01．17No．1 0FNINGBOUNIVERSIrrY0FTECHNOLOGY 2005年3月 JOURNAL Mar．2005 会计制度、会计准则与我国现行税法的矛盾及对策 王雪飞 (浙江海洋学院，浙江舟山316000) 摘 要：市场经济条件下，由于会计与税务的目的、依据等不同，必然使两者在对会计业务处理上存在矛盾或差异。 而且随着市场经济的不断完善，双方矛盾将日益扩大。本文就我国市场经济条件下，会计制度、会计准则与税法的矛盾 的必然性、表现及对策等内容作些探讨。 关键词：会计制度；会计准则；税法；矛盾与对策 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1008—7109(2005)01一0018一03 一、会计制度、会计准则与税法之间矛盾差异的必然性 税收与会计制度、会计准则是既有区别又有矛盾的两个事物。税收是国家参与社会产品分配的重 要手段，其职能是筹集财政资金、调节经济、监督管理由纳税人从事生产经营活动而产生的纳税义务。 同时，税收监督是对纳税人生产经营活动的监督，并主要是通过会计记录进行的监督。而会计制度、会 计准则是国家根据经济发展状况和国家惯例制定的，是企业从事生产经营活动进行记录和反映的依据， 其职能是反映和监督。从规范的内容来看，两者属于经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的规 则、规范不同的对象。税法遵循国家征税机关的征税行为和纳税人的纳税行为，解决的是财富如何在国 家和纳税人之间分配的问题，具有强制性、无偿性的特点；而会计制度在于规范企业会计核算，真实完整 的提供会计信息，从满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要出发，以相关性、可靠性作为规 范的目标。虽说两者都由财政部门负责制定，但是在建立市场经济秩序方面起着不同的作用。由于资 本市场的快速发展，会计制度的建设进展迅速。而税法的规定更多的从国家宏观经济发展需要出发，在 保证国家经济发展目标实现的前提下进行，两者缺乏必要的沟通与协调。 我国随着社会主义市场经济的不断完善，转换企业经营机制和建立现代企业制度问题的提出，税款 对于经济的调节作用将越来越突出，会计理论、会计实践正逐渐摆脱原来束缚，与国际接轨，会计理财自 主权摆在了一个突出的位置上。在这种背景下，国家颁布实施了会计准则，改变了传统的会计模式，企 业可以根据实际情况和自身需要，站在一定的会计立场上，在准则允许的范围内，自行选择某种具体的 会计方法，会计不再是执行税法的工具，准则也不再是税法的翻版。1999年修订的《中华人民共和国会 计法》在法律上明确了财务会计不再依附于税法，有其相对的独立性。因此根据国际上通行的做法是： 财务报表必须能够公允地反映企业财务状况，企业先按会计制度公允地计算出利润，在纳税时再按税法 的要求对财务报表进行调整。 二、会计制度、会计准则与我国现行税法矛盾或差异的表现 由上分析，在我国市场经济逐步完善的今天，会计与税法的矛盾或差异已是必然，主要可以归结为 如下几个方面： 1、收益概念及收益确定上两者存在不同 会计上的收益是企业一定时期内实现的利润总额，是企业一定时期各项收入减去各项支出的余额； 收稿日期：2004—10—08 作者简介：王雪飞，女，浙江海洋学院石化学院高级讲师。 万方数据 王雪飞：会计制度、会计准则与我国现行税法的矛盾及对策 19 税法上所说的收益是企业一定时期实现的应税所得额，是企业一定时期收入减去准予扣除的项目后的 余额。两者的收入及收人中扣除的支出，与准予扣除的项目在性质和数量上都存在着一定的差异。因 为，会计上准则规定凡是企业取得收入，不管来自何途径，都属于企业的收益，构成企业的利润；对发生 的费用都一并在计算利润总额时扣除。而按税法规定，有的收入在计算税前所得时可以扣除，不计人计 税所得；有的收入要视其类型做出不同的规定。同样，有的支出不允许扣除；有的支出规定了列支的比 例。比如按税法规定，国