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第一章职工教育经费如何记账 修订后的《企业财务通则》第四十四条第二款规定，职工教育经费按照国家规定 的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训，即可以先提后用。 　　未执行《企业会计准则》的企业在计提职工教育经费时，借记“管理费用” ，贷记“其他应付款——职工教育经费”。实际发生时，借记“其他应付款—— 职工教育经费”，贷记“银行存款（或库存现金）”。年底未使用完的计提数， 作为该科目的贷方余额结转以后年度使用。实际发生数超过计提数，有些企业补 提费用，将该科目结平，但汇算清缴时，这部分数额将调增应纳税所得额。有些 企业为避免纳税调整，差额不进入费用，形成红字余额结转以后年度。 　　执行《企业会计准则》的企业在计提职工教育经费时，借记“管理费用”， 贷记“应付职工薪酬——职工教育经费”。 　　实际发生时，借记“应付职工薪酬——职工教育经费”，贷记“银行存款（ 或库存现金）”。使用和结余数的处理与未执行企业会计准则的企业一样。 第二章会计工作流程的大体内容 会计工作流程的大体内容，就是会计人员在会计期间内，按照国家规定的会计制 度，运用一定的会计方法，遵循一定的会计步骤对经济数据进行记录、计算、汇 总、报告、从编制会计凭证，登记会计账簿到形成会计报表的过程。通常，将这 种依次发生、周而复始的以记录为主的会计处理过程称之为会计循环。具体来说 ，按照以下几个步骤循环进行：　　 （1）建账就是根据企业具体行业要求和将 来可能发生的会计业务情况，购置所需要的账簿，然后根据企业日常发生的业务 情况和会计处理程序登记账簿。 　　（2）会计事项分析。包括经济业务分析、原始凭证审核等工作。 　　（3）编制会计凭证。即对企业发生的经济业务进行确认和计量，并根据其 结果，运用复式记账法编制会计分录，填写会计凭证。 　　（4）登记有关账簿。即根据会计凭证分别登记有关的日记账、总分类账和 明细分类账，并结出发生额和余额。 　　（5）编制试算平衡表。即根据总分类账试算平衡表和明细分类账试算平衡 表，检查记账有无错误。 　　（6）期末调账和编制工作底稿。期末结账前，按照权责发生制原则，确定 本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项作出必要调整， 编制调账分录和试算平衡表，并结合分类账和日记账的会计数据，据以编制工作 底稿，以方便下一步对账和结账工作，并为最后编制报表提供便利。 　　（7）对账和结账。对账是为确保账簿记录的正确，完整真实，在有关经济 业务入账以后，进行的对账工作，主要有账账相对、账证相对和账实相对。 　　结账即结清账目，在把一定时期所发生的经济业务全部登记入账后，将各种 账簿记录的经济业务结算清楚，结出本期发生额合计和期末余额，或将余额结转 下期，以便编制会计报表，分清上下期会计记录和分期继续核算。（更多精彩内 容可以登录厦门领航教育www。 ailinghang。Com查看） 　　（8）编制和报送财务报告。根据账簿记录编制资产负债表、利润表、现金 流量表等，报告企业财务状况和经营成果。 第三章职工食堂餐费财税处理的政策关键点 职工午餐问题是每个企业都要涉及的。受企业规模等因素的影响，有的企业设有 内部食堂，有的企业直接给员工发放午餐补贴，有的则采取与餐馆合作的方式提 供午餐。无论哪种形式，午餐费用如何做账、纳税是企业普遍关注的问题。 　　国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函 〔2009〕3号）第三条明确把职工食堂经费补贴确定为企业职工福利费的一项内 容。财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号 ）第一条同样将自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出作为职 工福利费的核算内容。同时，财企〔2009〕242号文件第二条第二款特别指出， 未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，并不是职工福利费核算内容，应当纳入工 资总额管理。 　　实务处理中，很多纳税人会有这样的疑问：与职工食堂相关的补贴或支出， 除了因员工就餐支付的伙食性补贴外，食堂本身购置餐具等支出是否属于职工福 利费？如何界定自办食堂？列支的票据如何掌握？未统一供餐而按月发放给职工 个人的午餐费补贴属于工资，那员工个人凭发票报销的餐费是否属于职工福利费 ？结合现行政策，本文就纳税人关注的这些问题一一进行解释。（厦门领航教育 全国热线 400。080.9976） 　　一、与职工食堂相关的补贴或支出包括哪些？ 　　与职工食堂相关的补贴或支出的内容，现行法规中并没有进一步细化，通常 理解为补贴的对象或者补贴资金流入方向为职工食堂，就可以认定为是与职工食 堂相关的补贴或支出。 　　二、如何界定自办食堂？ 　　我国现行《企业所得税法》采取法人所得税制，《企业所得税法》下的自