中小企业会计准则制定思路之选择.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 中小企业会计准则制定思路之选择 司 茹渊博士冤 赵金海 渊中华女子学院 北京 100101 航天信息股份有限公司 北京 100081冤 】 【摘要 我国会计核算中“三种制度”并存的局面，严重地影响了不同类型企业之间的信息交流，因此迫切需要制定中 小企业的会计准则。本文对中小企业会计准则制定主流思路的局限性进行了分析，提出了“税收导向垣会计准则垣会计制 度”的制定思路，分析了该种思路产生的依据，并对新思路下制定中小企业会计准则应注意的问题提出了建议。 】 【关键词 中小企业 会计准则 制定思路 自2007年上市公司执行新会计准则以来，我国就出现了 略，即企业会计制度和小企业会计制度中有些核算方法是值 小企业会计制度、企业会计制度、企业会计准则并存的局面， 。例如， ， 得保留的 按照税法规定 企业从政府部门取得的具有 各种制度之间会计核算差异较大，造成了不同类型企业之间 专项用途的资金，同时符合以下条件的可以不作为征税收入： 。 ，且文件中规定该资金的专项 信息交流的障碍 2010年4月，财政部发出了关于中小企业 淤企业能够提供资金拨付文件 会计准则制定的调研提纲，自此，中小企业会计准则制定问题 用途；于财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专 被提上了议事日程，而制定的思路和模式必将影响准则的具 ； 门的管理办法或具体管理要求 盂企业对该资金及其发生的 体内容，成为准则制定的核心影响因素。本文特对此进行探讨。 支出单独进行核算。在企业会计制度下，对于具有专项用途的 一、中小企业会计准则制定主流思路的局限性 款项，收到和支付款项用“专项应付款”科目进行核算，在税法 解决三种会计核算制度并存的问题，目前有两种主流思 上不作为征税收入，不会造成会计和税法的差异。而在执行新 路：一是逐步推广新会计准则，因为新会计准则比较成熟，又 会计准则的企业中，企业收到款项用“营业外收入”科目进行 与国际财务报告准则趋同，所以建议废除小企业会计制度和 核算，税法上不征税，因此应调减企业的应纳税所得额；企业 企业会计制度；二是缩小其他会计制度与新会计准则的差异， 发生的支出通过相应的科目进行核算，如果增加了成本费用， 这需要对其他会计制度按照新会计准则进行修订。 减少了会计利润，纳税申报时应调增企业的应纳税所得额。由 考虑到我国中小企业的特点，这两种思路都有一定的局 此可见，在此情况下，按照企业会计制度而不是按照企业会计 限性。按照第一种思路，如果废除小企业会计制度和企业会计 准则进行核算，可减少企业的纳税调整工作量，但并不影响企 制度，全面推广企业会计准则，这在中小企业中将很难推行。 业所提供的会计信息质量。因此，对小企业会计制度和企业会 因为从中小企业的会计信息使用者看，其获取信息主要用于 计制度进行修订不能照搬新会计准则，而应该对原有制度合 内部管理。外部信息使用者主要是税务部门，由于中小企业目 理的地方予以保留，使其更符合企业实际情况。 前外部融资有较大的难度，金融部门使用的信息并不广泛，这 二、“税收导向垣会计准则垣会计制度”新思路的提出 就直接导致财会人员在提供信息的时候会遵循税务导向，尽 。 1.税收导向是中小企业目前会计核算的现实选择 中小 量减少造成会计和税法的差异，减少纳税调整的工作量。新会 企业财会人员在核算中经常以税收导向为基本原则。中小企 计准则遵循资产负债观，需要准确提供资产、负债的价值，注 业不计提各项资产的减值准