会计差错第二章.ppt

第二章会计估计及其变更 * * 1、掌握会计估计含义 2、掌握会计估计特征 3、掌握会计估计变更的原因及会计处理方法 4、了解影响会计估计的因素 第二章 会计估计及其变更考点 5、重点掌握会计估计变更的披露及分析 6、掌握会计政策变更与会计估计变更的区别及处理 （1）会计政策变更的特点 （2）会计估计变更的特点 （3）两者处理方法的异同 第一节 会计估计概述 一、会计估计的概念 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 二、会计估计的特征-----P22 1、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响 2、会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础 3、为了保证会计信息的质量，必须合理地进行会计估计 三、会计估计的判断------P23（注册会计师） 1、存货可变现净值的确定。 2、采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定；金融资产公允价值的确定等。 3、 固定资产的预计使用寿命与净残值的确定；固定资产折旧方法的确定。 4、使用寿命有限的无形资产预计使用寿命与净残值的确定 5、合同完工进度的确定 6、预计负债初始计量的最佳估计数的确定 7、其他 注意： 1、在坏账准备采用备抵法核算的情况下，除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备（按国家统一规定的提取比例）改按根据实际情况由企业自行确定作为会计政策变更处理外，企业由按应收账款余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收账款余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更 2、企业首次执行《企业会计准则》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更；其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行会计处理。 例1：下列各项中，属于会计估计变更的有（　）。A.企业根据客户的资信情况的恶化，提高坏账准备的计提比例B.企业执行新准则，将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法C.收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.为了提高报表利润，企业将厂房总的折旧年限由20年延长至30年 A 四、进行会计估计时应考虑的因素 1、资产的质量 （资产的先进性、技术更新的速度、资产的磨损程度、资产预计可以带来的经济利益） 2、谨慎性 （按照谨慎性原则估计收入、费用） 3、经济和法律环境 4、历史资料和经验 五、会计估计的披露 企业应当披露采用的重要会计估计，不重要的会计估计可以不披露 第二节 会计估计变更及会计处理方法 一、会计估计变更的含义 会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 二、会计估计变更的原因 1、赖以进行估计的基础发生了变化 2、取得了新的信息、积累了更多的经验 三、会计估计变更的会计处理方法 会计估计变更应采用未来适用法 四、未来适用法的处理方法 1、如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。 例如：计提坏账准备的比例，应根据应收账款收回的情况进行变更，这个变更只影响当期的损益。 2、如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。 例如：固定资产的使用年限及残值的估计发生变化时，即影响当期，也会影响未来各个会计期间 3、企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。但当难以区分时应作为会计估计变更。 例1：关于会计估计变更的会计处理方法，下列说法中正确的是（ ）。 A.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理 B.企业对会计估计变更应当采用追溯调整法处理 C.企业对会计估计变更，既可以采用追溯调整法处理，也可以采用未来适用法处理 D.企业对会计估计变更，既不能采用追溯调整法处理，也不能采用未来适用法处理 A 例2：下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是（ ）。 A.会计估计变更应采用未来适用法 B.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认 C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认 D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理 D 例3：下列会计处理中应采用未来适用法处理的有（ ）。 A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行 B.无形资产摊销方法发生变更 C.固定资产预计使用年限发生变更 D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更 E.当期期初确定会计政策变更对以前